¡Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso didáctico. En él, nos adentraremos en un tema que es fundamental conocerlo en una empresa ya que nos permite obtener muchos datos con los cuales podemos conocer la situación real de nuestro negocio.
El procedimiento analítico es la evaluación de información financiera a través del análisis de relaciones aceptables entre datos financieros y no financieros. Un procedimiento analítico se basa en la confianza de los datos proporcionados por la empresa y en sus indicadores de funcionamiento. Las fluctuaciones en las relaciones esperadas de los datos podrían revelar algún tipo de tergiversación o reporte fraudulento cometido por la gerencia de la compañía. En la mayoría de los casos, estas relaciones deberían permanecer constantes a lo largo del tiempo.
Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de la información financiera mediante el análisis de las relaciones plausibles entre los datos tanto financieros como no financieros. Una premisa básica en que se basa la aplicación de los procedimientos analíticos es que puede esperarse razonablemente que las relaciones plausibles entre los datos existan y continúen, de no existir condiciones conocidas que indiquen lo contrario. Entender las relaciones financieras es esencial para la planeación y evaluación de los resultados de los procedimientos analíticos y, generalmente, requiere un conocimiento del cliente y de la industria o industrias en las cuales opera el cliente. También es importante tener un entendimiento de los propósitos de los procedimientos analíticos y de las limitaciones de dichos procedimientos.
Método Analítico o Pormenorizado en Contabilidad
El método analítico o pormenorizado sirve para registrar por separado las operaciones relacionadas con mercancías, como compras, ventas netas, devoluciones sobre ventas, descuentos sobre compras y gastos de compra. Este método es aquel en el que se registran cada una de las operaciones inherentes a las mercancías en cuentas especiales e individuales, es decir, para la compra se abre un esquema de mayor, para ventas se abre otro y así sucesivamente. Por ello se denomina analítico o pormenorizado.
Para este procedimiento se utilizan cuentas auxiliares, es decir, para cada operación con las mercancías, las cuales son: inventarios, compras, gastos de compras, devoluciones sobre compras, descuentos sobre compras, ventas, descuentos sobre ventas, devoluciones sobre ventas.
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Características del Procedimiento Analítico Contable
- El método analítico o pormenorizado sirve para registrar por separado las operaciones relacionadas con mercancías, como compras, ventas netas, devoluciones sobre ventas, descuentos sobre compras y gastos de compra.
- Este método como vimos se ven varias cuentas para varios conceptos en los que se ve afectada la mercancía.
- Otra característica del procedimiento analítico es que resulta previsible.
Cuentas Utilizadas en el Método Analítico Contable
Las cuentas utilizadas en este procedimiento son:
- Compras (deudora)
- Gastos de Compra (deudora)
- Devoluciones y descuentos sobre compra (acreedora)
- Ventas (acreedora)
- Devoluciones y descuentos sobre ventas (deudora)
- PÉRDIDAS Y GANANCIAS (deudora sí se trata de pérdida y acreedora sí se trata de utilidad).
Ventajas y Desventajas del Método Analítico Contable
Las ventajas de este método son:
- Se puede conocer en todo momento el valor de las compras, ventas, devoluciones, etc., porque cada cuenta especial controla una operación.
- Permite la elaboración de la primera parte del estado de resultados de una forma más sencilla y rápida.
Aunque las ventajas de lo que es el método analítico en contabilidad son favorables, también debe considerarse una limitación: no permite conocer de forma permanente el inventario final, ya que no existe una cuenta que lo registre durante todo el periodo.
Las desventajas son:
- No se puede conocer el inventario final, por lo que es necesario hacer un conteo físico para valorizarlo.
- No se puede conocer el costo de ventas ni la utilidad bruta sin realizar los ajustes necesarios.
Este método, al no tener en registros el inventario final, requiere una inspección física para determinar la cantidad de mercancía con la que cuenta la empresa.
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Ajustes al Final del Ejercicio en el Método Analítico
Al término del ejercicio se realizan una serie de ajustes que sirven para determinar la utilidad o perdida bruta del ejercicio, no son difíciles aunque sí deben poner mucha atención, pues un cargo o abono erróneos, les puede resultar en una diferencia considerable. Estos ajustes son los mismos que realizamos en el método global, sólo que se realizan mediante traspasos entre las cuentas de mayor.
- Ventas Netas: Se realiza un abono en las cuentas “Devoluciones sobre Ventas” y “Descuentos sobre Ventas” para saldarlas y se carga el saldo de ambas en la cuenta “Ventas”, para que en esta última quede el saldo de las ventas netas.
- Compras Totales: Se realiza un abono en la cuenta “Gastos de Compra” por el saldo de la misma, quedando saldada y se carga en la cuenta “Compras”, para que en esta última quede el saldo de las compras totales.
- Compras Netas: Se cargan las cuentas “Descuentos sobre Compra” y “Devoluciones sobre Compra”, quedando saldadas y se abona a la cuenta “Compras”, para que en esta última quede el saldo de las compras netas.
- Total de Mercancías: Se realiza un abono en la cuenta “Inventario Inicial”, que quedará saldada y se carga en la cuenta “Compras”, para que en esta última quede el saldo del total de mercancías.
- Costo de Ventas: Se abre una cuenta con el nombre de “Inventario Final” realizando un cargo en esta y un abono en la cuenta “Compras” para que el saldo de la última sea el costo de ventas.
- Determinación de la utilidad bruta: Se realiza un abono en la cuenta “Compras” (la cual quedará saldada) y se carga la cuenta “Ventas”, en la cual se reflejará la utilidad bruta.
Procedimientos Analíticos en Auditoría Financiera
Además del método analítico o pormenorizado aplicado a mercancías, en auditoría también existen procedimientos analíticos que ayudan a interpretar la información contable. También puede ser útil en la auditoría financiera para comprender la situación de un negocio en relación con sus operaciones.
En el mundo de la auditoría, la fase de planificación es fundamental. Es en esta etapa donde se establecen las bases para un enfoque de auditoría eficiente y eficaz. Los procedimientos analíticos son evaluaciones de información financiera a través del análisis de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Incluyen la investigación de fluctuaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran significativamente de los valores esperados.
Beneficios de los Procedimientos Analíticos para la Auditoría Financiera
Los procedimientos analíticos comparan los montos registrados y los indicadores desarrollados en la empresa con las expectativas desarrolladas por el auditor. Cuanto más confiables sean los datos, más precisa será la expectativa. La fuente de información disponible es particularmente importante.
Existe una correlación directa entre la previsibilidad de los datos y la calidad de la expectativa derivada de esos datos. Existe una correlación directa entre el tipo de procedimiento analítico seleccionado y la precisión que puede proporcionar. El auditor puede identificar riesgos o deficiencias que no se habían identificado previamente en el control interno.
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Tipos y Aplicación de Procedimientos Analíticos en Auditoría
Se deben efectuar procedimientos analíticos de planeación y procedimientos analíticos finales en todos los trabajos de auditoría.
- Procedimientos Analíticos de Planeación: Pueden contribuir a identificar la existencia de transacciones o eventos poco usuales, y montos, índices y tendencias que podrían indicar asuntos que tienen implicaciones de auditoría.
- Análisis de tendencias: Revisión del comportamiento de una cuenta a lo largo del tiempo para identificar variaciones significativas.
- Prueba de razonabilidad: Cuando hablamos sobre qué es el método analítico en contabilidad y nos enfocamos en la prueba de razonabilidad, nos referimos a un modelo de prueba donde se forman expectativas basadas en los datos financieros, los no financieros o ambos.
- Análisis de índices: Incluye la comparación de las relaciones entre las cuentas (entre dos períodos o a través del tiempo), la comparación de una cuenta con datos no financieros, la comparación de las relaciones entre una entidad y entidades similares.
Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveraciones pueden ser pruebas de detalles, procedimientos sustantivos analíticos, o una combinación de ambos. Los procedimientos analíticos intermedios se aplican durante la ejecución de la auditoría para obtener evidencia suficiente y competente sin necesidad de invertir mucho tiempo en revisiones detalladas.
Consideraciones y Limitaciones
Las conclusiones extraídas de los resultados de los procedimientos analíticos finales tienen el propósito de corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría de los componentes o elementos individuales de los estados financieros. Además, los resultados de los procedimientos analíticos finales pueden identificar un riesgo de error material previamente no reconocido.
Sin embargo, los procedimientos analíticos por sí solos no son adecuados para detectar un fraude. Ciertas transacciones, eventos, montos, o relaciones poco usuales o no esperados podrían indicar un riesgo de fraude si un componente de la relación incluye cuentas y revelaciones que la gerencia tiene incentivos o presiones para manipularlos. Las relaciones poco usuales que incluyen entradas e ingresos a fin de año son especialmente relevantes. Determinar cuáles tendencias y relaciones específicas pueden indicar un riesgo de fraude requiere juicio profesional.
Si el auditor no comprende adecuadamente el negocio, puede verse tentado a aceptar los resultados de procedimientos analíticos que no muestran variaciones inusuales.