La auditoría es una de las áreas más importantes dentro del enfoque disciplinar y profesional del Contador Público. Al desempeñar un papel como auditor, el Contador Público debe ser capaz de aplicar todos los conocimientos y herramientas necesarias, así como actuar de manera ética y con base en la normativa aplicable, esto para lograr satisfacer las necesidades de quien requiera los servicios de una auditoría.
Introducción a la Auditoría
La auditoría es sin duda una de las áreas de trabajo más importantes en las que se puede desarrollar un Contador. Su ejercicio sugiere altos requerimientos, que incluso en la práctica se dice suelen ser trabajos extenuantes. A su vez, realizar una auditoría incluye un sinfín de pruebas y hasta equipos multidisciplinarios.
Los objetivos de la auditoría, aunque cambie el tipo de auditoría, siempre serán verificar que la información, datos y/o actividades son confiables, revisar que dichos elementos estén libres de errores y cumplan con la normativa o con lo estipulado, y finalmente emitir una opinión sobre lo examinado y, de ser preciso, otorgar una serie de recomendaciones y acciones para corregir o mejorar lo que sea necesario.
Para llevar a cabo una Auditoría existen las Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) que entraron en vigor en México a partir del 2012. Sin embargo, de manera práctica, las auditorías se realizan con ayuda de las Guías de Auditoría y las Normas de Auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados.
Ambos instrumentos emitidos por la actual Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA) del Instituto México de Contadores Públicos (IMCP), dichos libros conducen el desarrollo de las auditorías en base a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y se refieren a los procedimientos y documentación que puede y debe aplicarse en cada caso.
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Marco de Referencia de la Auditoría
Concepto de Auditoría
Para comenzar con el desarrollo del marco de referencia, hay que definir qué es la Auditoría. Carmen Tapia y sus colaboradores, en su texto Fundamentos de auditoría: Aplicación práctica de las Normas Internacionales de Auditoría (2019), señalan la auditoría como un examen sistemático de alguna actividad o situación con el fin de evaluar el cumplimiento de políticas y procedimientos establecidos. Es una revisión de que los hechos, fenómenos y operaciones sucedieron conforme fueron planeados y hubo un aprovechamiento máximo de los recursos.
La anterior, es una definición muy amplia, donde muchos autores coinciden en ver la auditoría como un examen sobre el cumplimiento de normas, procedimientos, políticas, etc., para verificar que se realizaron de la manera adecuada y al finalizar emitir una opinión, una serie de recomendaciones y un plan de acción a seguir. La auditoría se puede considerar también como una medida del control interno en un área, actividad o entidad.
Aún sin adentrarnos más en los diferentes tipos de auditoría, con ayuda de lo mencionado anteriormente podemos definir nosotros mismos qué es la auditoría de estados financieros, de la siguiente forma: la auditoría de estados financieros es un examen sobre la información de los estados financieros, para verificar si cumplen o no con las Normas de Información Financiera y a través de ello poder dar una opinión de cumplimiento llamado dictamen.
Objetivo del Auditor en una Auditoría
Según la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 200, Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría del libro de Normas de auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados de la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento CONAA el objetivo global del auditor en una auditoría de estados financieros es:
- La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información aplicable; y
- La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.(CONAA, 2018, párr. 11).
De esta manera y en base al objetivo establecido por la NIA, esa seguridad razonable se dará en parte, si la información financiera cumple con las características cualitativas desde la valoración, reconocimiento y revelación de la información financiera.
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Pues como Antonio Barral y sus colaboradores mencionan: “Con la emisión del informe de auditoría lo que se busca es incrementar la confianza de los usuarios en la información financiera, por ello las NIA tienen siempre en consideración las necesidades de los usuarios”.(Barral, 2015, p. 51). Una vez dicho esto, abordaremos dos puntos importantes que se mencionan en el Marco Conceptual de las NIF: las necesidades de los usuarios y las características cualitativas de la información financiera.
Las necesidades de los usuarios van en función del tipo de usuario, sin embargo, la necesidad y objetivo principal es que la información financiera sea útil para tomar decisiones. Y sobre las características cualitativas, su objetivo es que la información financiera sea confiable, real, objetiva, suficiente, importante, comparable, entendible, etc.(Cfr. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2010)
La información financiera además de ser números ordenados en cuentas, son base fundamental en la toma de decisiones, pero ¿dónde entra la auditoría con esto? La auditoría es importante porque es una guía que puede otorgar confianza de que la información financiera está presentada correctamente, que cumple con las características cualitativas necesarias y por último que sí servirá de ayuda para la toma de decisiones.
Requisitos al Contador Público en la Auditoría
Vladimir Martínez dice que “el auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoría relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoría, estos requisitos soportan cada objetivo del auditor” (Martínez, 2015, párr. 6). Esto quiere decir que los requisitos que marcan las NIA deben implementarse por el auditor desde que se planea la auditoría y en todo su desarrollo, ya que sobre ellos recaen los objetivos antes mencionados, y su cumplimiento.
La Norma Internacional de Auditoría, NIA 200 de Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría, tomada del libro Normas de auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados de la CONAA (2018) menciona como requerimientos lo siguiente:
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- Ética y el juicio profesional, conceptos que seguramente has escuchado mucho, y que como sabrás, siempre deben ser la guía y base del trabajo de un Contador, en cualquier ámbito, no solo en la auditoría.
Clasificación de Auditoría
Existen diferentes tipos de Auditoría, como menciona Juana Maribel Manrique Plácido en su obra Introducción a la Auditoría los tipos de auditoría son los siguientes:
- Auditoría fiscal o tributaria: “Es el examen sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de una empresa y puede tener carácter preventivo o fiscal” (Manrique, 2019, p. 16). Esta auditoría consiste en verificar la correcta determinación y pago oportuno de los distintos impuestos y obligaciones fiscales que un contribuyente debe cumplir, ya sean federales, estatales o municipales, como el ISR, IVA, IMSS e Infonavit Es preventivo voluntario y fiscal cuando la misma autoridad las aplica, como por ejemplo el Servicio de Administración Tributaria (SAT). (cfr, Tapia et. al., 2019)
- Auditorías financieras: “Someten a examen y verificación la información económica y financiera contenida en los estados financieros en su conjunto”. En este tipo de auditorías el auditor realiza un examen de los estados financieros de la entidad, identificando si estos cumplen o no con el marco de información financiera aplicable, en este caso, en México, como sabemos son las Normas de Información Financiera (NIF) vigentes. Luego del examen se emite un dictamen y opinión acerca del cumplimiento (Manrique, 2019, p. 16). Como se mencionó este es el tipo de Auditoría que se abordará a lo largo del desarrollo de la UDA y que definimos previamente.
- Auditoría administrativa: “Evalúa el adecuado cumplimiento de las funciones, operaciones y actividades de la empresa, principalmente en el aspecto administrativo”. En ella se hace una revisión de la estructura organizativa de una empresa, y que los recursos materiales, humanos, capacidades y competencias sean aprovechadas eficazmente (Manrique, 2019, p.17).
- Auditoría operativa: “Tiene como objeto de estudio el proceso administrativo y las operaciones de las organizaciones” (Manrique, 2019, p. 17). En esta auditoría, además de evaluar el proceso administrativo también se estudia el proceso operacional y verifica si cuenta con los controles que garanticen la eficiencia (cfr. Tapia et. al., 2019). Este tipo de auditorías, junto con las administrativas pueden ir de la mano, pues su objetivo es mejorar la administración y operación de la entidad, que se relacionan entre sí, sin embargo, no son tan comunes como la auditoría financiera.
- Auditoría gubernamental: “Se realiza a todas las actividades y operaciones financieras y administrativas realizadas por las entidades gubernamentales conformantes del Estado en sus tres niveles” (Manrique, 2019, p. 17). Las auditorías gubernamentales son exámenes realizados a las entidades gubernamentales del Estado, en sus tres niveles; Federal, Estatal y Municipal, y otras organizaciones que también pertenezcan al sector público. Este tipo de auditorías, del mismo modo que la Contabilidad Gubernamental, buscan garantizar una mayor y mejor transparencia y rendición de cuentas sobre los recursos públicos. El propio Gobierno Federal es auditado por la Auditoría Superior de la Federación, un órgano técnico de la Cámara de Diputados, que fiscaliza al estado y los recursos entre este y los estados y municipios.
También podemos encontrar la auditoría ambiental, la auditoría académica, auditoría en informática, interna, externa y la auditoría forense que específicamente se enfoca a la prevención y detección de fraudes financieros, entre otras.
Un detalle importante, es que la auditoría forense se suele confundir con la auditoría financiera, creyendo que la auditoría financiera se realiza con el objetivo específico de buscar fraudes, sin embargo, como ya vimos, su objetivo es verificar el cumplimiento de información con las NIF. (cfr. Tapia et. al., 2019)
Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Antecedentes de las Normas de Auditoría en México
Las normas de auditoría del pasado y las que conocemos hoy en día, no son las mismas, como todo, han sufrido una serie de modificaciones y evolución que a continuación conoceremos. Anteriormente, como sucedió con la Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y su convergencia a las Normas de Información Financiera (NIF), en auditoría existían las llamadas Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), pero luego de una serie de acuerdos del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en 2010 se adoptaron las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), que entraron en vigor a partir de enero del 2012. (cfr. Holguin, 2020)
Estas Normas Internacionales de Auditoría son los lineamientos bajo los cuales se debe llevar a cabo una auditoría, el que México las adoptara implicó el reconocimiento internacional de las auditorías de estados financieros realizadas en el país. Para su aplicación el IMCP con ayuda de la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA), emiten dos libros fundamentales, las Guías de Auditoría que asientan los procedimientos de auditoría sugeridos y Normas de auditoría para atestiguar, revisión y...
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