La doble tributación o doble imposición es un fenómeno fiscal que se presenta cuando un hecho imponible causa dos o más veces un impuesto durante un mismo período. Se da cuando un mismo individuo o entidad paga impuestos sobre el mismo ingreso ante dos jurisdicciones. Ocurre cuando la misma renta es gravada en diferentes momentos o personas.
La doble tributación es un concepto fiscal que puede impactar significativamente los recursos financieros de una empresa que opera a nivel internacional. Ocurre cuando dos jurisdicciones fiscales gravan simultáneamente el mismo ingreso o ganancia de una empresa o individuo. Esto suele suceder cuando una empresa genera ingresos en un país extranjero y ambos países, el de origen y el extranjero, reclaman el derecho de imponer impuestos sobre esos ingresos.
Casos Comunes de Doble Tributación
La globalización implica que extranjeros realicen actividades en México y que personas físicas y morales residentes en México obtengan ingresos por operaciones realizadas en el extranjero.
Un ejemplo claro es una empresa mexicana (residente fiscal) que genera utilidades en Canadá. Canadá grava las utilidades en su territorio; México, por su parte, grava la renta mundial -lo que produce doble tributación internacional jurídica. En México, la doble tributación puede presentarse cuando una empresa mexicana obtiene ingresos en otro país y ambos países buscan gravar esos ingresos.
Otro caso ilustrativo es el de David Guetta, un reconocido DJ originario de Francia. Debido a su fama mundial, ha participado en colaboraciones musicales con artistas internacionales y ha visitado diferentes países -entre ellos México-, en donde también ha realizado sus conciertos. David participó en un concierto organizado con fondos públicos en la Ciudad de México. Por estos ingresos, está obligado al pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en nuestro país, así como al pago del impuesto aplicable en su país de origen. En México, quien le pague a David estaría obligado a retenerle el 25% por concepto de ISR sobre el monto, sin deducción alguna, en el momento en que efectúe el pago; o bien, cuando la contraprestación sea exigible, lo que suceda primero.
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Los Tratados para Evitar la Doble Tributación (CDIs)
Para mitigar este problema, México ha firmado Tratados para Evitar la Doble Tributación (TDT) con diversos países. Si bien cada país tiene su propia legislación fiscal de manera autónoma, ante la globalización surgieron los tratados para evitar la doble tributación o imposición.
Los Convenios para Evitar la Doble Imposición (en adelante CDIs) han sido una herramienta para atraer la inversión extranjera, sobre todo para aquellas empresas multinacionales que buscan eficiencia operativa fiscal. México ha firmado más de 60 CDI, cubriendo países como EE.UU., Canadá, España, Reino Unido, Chile, China, Corea, entre otros. México mantiene CDI con más de 60 países. Con dicho modelo es más sencillo para sus usuarios la lectura, comprensión y aplicación de las cláusulas contenidas en los tratados celebrados por los diferentes países integrantes de la OCDE.
Son diversas las razones que motivan a cada uno de los Estados a negociar un CDI, pues va ligado a la política de Estado, a las relaciones con otros gobiernos, al desarrollo de su economía y la capacidad de promover la inversión extranjera. Por ello, resulta de suma importancia conocer y comprender los alcances y beneficios de los tratados para evitar una doble tributación; es decir, causar y pagar un doble impuesto por un mismo ingreso.
No podemos dejar de mencionar el rol del Instrumento Multilateral (MLI por sus siglas en inglés) para la implementación de medidas a fin de prevenir la erosión de la base imponible, misma que guarda relación con la Acción 15 de BEPS.
Quiénes Pueden Beneficiarse de los CDIs y Requisitos de Aplicación
Los convenios para evitar la doble imposición tributaria traen consigo beneficios para los contribuyentes. Es importante mencionar que, para efecto de disfrutar los beneficios de los tratados y evitar la doble tributación, será necesario acreditar la residencia fiscal en el país que se trate. Esto se puede lograr mediante constancia de residencia fiscal; o bien, mediante la acreditación de haber presentado la declaración anual del impuesto del último ejercicio.
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Como elemento probatorio de la residencia fiscal, el contribuyente debe aportar o conservar el Certificado de Residencia Fiscal emitido por la Administración Tributaria, donde conste la residencia fiscal para el período al que quiere aplicar el beneficio. Si bien es cierto, los pasos para la aplicación de un convenio no parecen presentar mayor dificultad, cada uno de ellos contiene elementos esenciales para su utilización.
El Rol de las Autoridades Tributarias
Sin lugar a duda, la Autoridad Tributaria de cada país juega un rol fiscalizador garantizando el uso correcto de los beneficios, ya que muchos de estos CDIs ceden la potestad tributaria al país de la residencia, lo que representa una baja o nula recaudación sobre estas transacciones para el país de la fuente. Sin embargo, el uso inadecuado de estos también puede convertirse en un dolor de cabeza fiscal.
En Costa Rica, aunque no existe un procedimiento para la aplicación de los beneficios, la Autoridad Tributaria prevé fiscalizaciones periódicas para aquellos contribuyentes que hacen uso de los beneficios. Por su parte, Panamá establece en su legislación que la Autoridad Tributaria, luego que el contribuyente presente la notificación de aplicación del beneficio, podrá solicitar información adicional o aclaraciones al mismo a fin de tener mejor comprensión de la transacción y posteriormente aprobar o rechazar el uso del beneficio.
Impacto en Empresas y Gestión Financiera
La doble tributación puede disminuir la liquidez de una empresa al aumentar su carga fiscal, lo que a su vez puede afectar su capacidad para cumplir con obligaciones financieras y limitar el acceso a líneas de crédito para pymes. Para las pymes en México, es importante contar con soluciones de financiamiento que se adapten a sus necesidades. El Crédito Pyme BBVA ofrece una opción flexible y accesible para impulsar el crecimiento de tu empresa.
Al prevenir la doble tributación y gestionar eficientemente tus obligaciones fiscales, mejoras la salud financiera de tu empresa, lo que puede traducirse en una mayor capacidad para acceder a productos financieros como el Crédito Pyme BBVA. Comprender y manejar adecuadamente la doble tributación es fundamental para proteger los recursos financieros de tu empresa y desarrollar estrategias de crecimiento empresarial efectivas.
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