El ISR (Impuesto Sobre la Renta) es un impuesto directo que grava los ingresos obtenidos por las personas físicas y morales en un determinado periodo fiscal. En el caso de las personas físicas, el ISR se aplica sobre sus ingresos anuales, que pueden provenir de sueldos y salarios, honorarios, arrendamientos, inversiones, entre otros.
Los pagos provisionales son pagos anticipados que los contribuyentes deben realizar al fisco durante el año fiscal en curso, como parte del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El objetivo de los pagos provisionales es que el contribuyente vaya abonando parte de su impuesto a lo largo del año, evitando que tenga que realizar un pago único y considerable al presentar su declaración anual.
¿Quiénes pueden optar por pagos provisionales trimestrales del ISR?
En ocasiones anteriores hemos hablado acerca de los pagos provisionales, tanto mensuales como pagos trimestrales de ISR de aquellos contribuyentes que tributan en el régimen de arrendamiento. Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de 10 veces el valor mensual de la UMA, podrán efectuar los pagos provisionales del ISR de forma trimestral.
De acuerdo con la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025, para los efectos de los artículos 27 del Código Fiscal de la Federación (CFF); 29, fracción VII y 30, fracción V, inciso d) del Reglamento del CFF, los contribuyentes que de acuerdo con lo establecido en el artículo 116, tercer párrafo de la LISR, perciban ingresos por arrendamiento de casa habitación y además obtengan ingresos por sueldos o salarios, asimilados a salarios o ingresos por intereses, sí podrán optar por efectuar pagos provisionales trimestrales del ISR por arrendamiento de casa habitación.
Así, la autoridad fiscal será la encargada de actualizar la obligación, con base en la primera declaración provisional presentada en tiempo y forma del ISR del ejercicio fiscal de 2025.
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Determinación del Pago Provisional Trimestral
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán pagos provisionales mensuales o trimestrales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del artículo 106 de esta Ley, a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre por el que se efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se refiere el artículo 115 de la misma, correspondientes al mismo periodo.
A continuación, se muestra un ejemplo de la determinación del pago provisional trimestral:
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Ingresos efectivamente cobrados en el trimestre | 24,000 |
| (-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del trimestre | 15,800 |
| (=) Base para el pago provisional | 8,200 |
En este ejemplo se aplicó la tarifa mensual del artículo 96 de la LISR, ya que se supuso que la persona física realiza pagos provisionales mensuales del ISR.
Ejemplo de su determinación
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1o. Determinación de la base del pago provisional del mes o trimestre.
2o. Determinación del impuesto del mes o trimestre.
3o. Determinación del impuesto del mes o trimestre por pagar.
Las personas físicas arrendadoras de bienes inmuebles pueden deducir el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de los citados bienes.
¿Qué pasa con el IVA?
No perdamos de vista que el arrendamiento de un inmueble con fines de casa habitación no paga el impuesto, por lo que no es necesario que las reglas de carácter general incluyan alguna disposición sobre esta materia. Si un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa- habitación.
Obligaciones de los Contribuyentes
Los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán presentarlas a más tardar el día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de acuerdo a lo siguiente:
| Sexto dígito numérico de la clave del RFC | Fecha límite de pago |
|---|---|
| 1 y 2 | Día 17 más un día hábil |
| 3 y 4 | Día 17 más dos días hábiles |
| 5 y 6 | Día 17 más tres días hábiles |
| 7 y 8 | Día 17 más cuatro días hábiles |
| 9 y 0 | Día 17 más cinco días hábiles |
De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.
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