Si alguna vez te has preguntado qué significa "devengo" y cómo se aplica en contabilidad, estás en el lugar indicado. El concepto de devengo es más común de lo que parece y tiene un impacto directo en cómo gestionamos nuestras finanzas y hacemos la declaración de la renta. Aquí te lo explicamos de manera sencilla, con ejemplos prácticos y un lenguaje que cualquiera puede entender.
¿Qué significa Devengo?
Resumiendo: El devengo es el momento en que se genera un derecho u obligación económica, sin importar cuándo se pague. El devengo es, en pocas palabras, el momento en el que se genera un derecho u obligación económica, independientemente de cuándo se haga el pago.
En el ámbito tributario, la Ley General Tributaria define en su artículo 21 el devengo como el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria. En otras palabras, es el punto exacto en el que se reconoce que algo ya "ocurrió" desde un punto de vista financiero, aunque todavía no se haya pagado o cobrado.
Por ejemplo, si trabajas en noviembre pero te pagan en diciembre, el devengo del salario ocurre en noviembre porque es cuando ganaste ese dinero. Es decir, cada mes surge tu derecho a percibir el importe de la renta, al mismo tiempo que para el inquilino se devenga la obligación de pagar.
El Principio de Devengo en Contabilidad
Uno de los principios básicos del PGC (o Plan General Contable) que tiene que conocer y aplicar una empresa es el de devengo. En la primera parte del Plan General de Contabilidad se incluyen los principios contables.
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En contabilidad, el devengo se refiere al principio por el cual los ingresos y gastos se registran cuando ocurren, no cuando se recibe o entrega el dinero. Esto se llama "contabilidad por devengo" y es esencial para llevar un control más realista de las finanzas de una empresa o persona.
El principio de devengo está recogido en el Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad, según el cual los ingresos y gastos se imputan en función de la corriente real de bienes y servicios con independencia del momento del cobro o del pago. Aplicando el principio de devengo, las empresas y autónomos tienen que facturar sus ventas y sus gastos en el ejercicio en el que se materialicen, aunque se cobren o se paguen en el siguiente.
Ejemplos Prácticos de Devengo
Imagina que vendes un producto hoy, pero el cliente te paga en tres meses. En la contabilidad por devengo, ese ingreso se registra hoy mismo porque es cuando se genera, aunque el dinero llegue después. El devengo es clave para entender tus ingresos y gastos: se registra cuando ocurre la actividad económica, no cuando se paga.
Para que lo veas claro, aquí va un ejemplo sencillo:
Trabajas como autónomo y prestas un servicio en septiembre.
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Emites una factura ese mismo mes por 500 €.
El cliente te paga en octubre.
El devengo ocurre en septiembre porque es cuando realizaste el trabajo y emitiste la factura. El pago, en cambio, se da en octubre. Este principio es clave para gestionar tus ingresos y declarar correctamente tus impuestos.
Por ejemplo: si una empresa de informática realiza un servicio en el mes de noviembre de 2023 por el que va a ingresar 1.200 €, esta cantidad, en base al principio de devengo, se tiene que contabilizar en el trimestre correspondiente (el cuarto del año) de ese año (aunque, realmente, el ingreso se perciba en enero de 2024).
En el caso de los rappels, también se debe aplicar este principio, ya que su elevado importe, en determinados casos, pueden modificar sustancialmente el resultado de la empresa. Muchos de estos pueden ser facturados por los proveedores a principio del año siguiente al del periodo al que corresponde el rappel.
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Devengo y la Fiscalidad: Especial Referencia al IVA
La fecha de devengo corresponde al momento en que se lleva a cabo la transacción, y es la que debe considerarse a efectos fiscales. La fecha de devengo del IVA (llamado, técnicamente, IVA devengado) corresponde al momento en el que se lleva a cabo la venta de un producto o la prestación de un servicio. Si se efectúan cobros anticipados, el devengo se produce en el momento del cobro anticipado.
Una empresa realiza una venta importante y pone la mercancía a disposición de su cliente unos días antes de finalizar el año. Si en la liquidación de IVA del último periodo del ejercicio se deducirá el IVA soportado relativo a esa operación, pero pospondrá el IVA repercutido por la venta realizada para la primera liquidación del ejercicio siguiente, esto sería contrario al principio de devengo. Por lo tanto, debes de tener claro que la fecha de devengo de una operación es la que determina en qué trimestre de IVA se debe declarar esa operación y en qué ejercicio se debe imputar dicho ingreso.
En ambos casos, este devengo del impuesto hace mención a la “obligación tributaria” que se adquiere, no así a la exigibilidad del pago de ese impuesto. Si se trata de una compra intracomunitaria, sí está sujeta al IVA (intracomunitario), que se declara por autoliquidación.
Diferencias entre Devengo y Caja
La diferencia principal entre devengo y pago es el momento en que ocurren. El devengo marca cuando se reconoce la operación (como ganar un sueldo o vender algo), mientras que el pago es el momento en que realmente pasa el dinero. Piensa en una factura: cuando la emites, ocurre el devengo, pero cuando la cobras, ocurre el pago. En la vida diaria, esta diferencia puede parecer pequeña, pero en contabilidad lo cambia todo.
En contraste con el devengo, el método de caja es otro criterio contable que reconoce los ingresos y gastos sólo cuando se recibe o paga el efectivo, respectivamente. El criterio de caja es un régimen tributario especial de carácter optativo, que permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes. No obstante, también se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores (criterio de caja doble). La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia.
Por otro lado, el método de caja puede ser útil para pequeñas empresas, pero tiene ciertas limitaciones en tamaño y complejidad, lo que lo hace menos apropiado para empresas más grandes y complejas. Como veíamos, el criterio de devengo prevalece habitualmente sobre el de caja en nuestro sistema contable (Plan General de Contabilidad).
| Característica | Criterio de Devengo | Criterio de Caja |
|---|---|---|
| Momento de Registro | Cuando ocurre la operación (ingreso/gasto) | Cuando se recibe o paga el efectivo |
| Base Contable | Refleja la realidad económica del periodo | Refleja el flujo de efectivo |
| Obligatoriedad General | Obligatorio para la mayoría de empresas y autónomos | Opcional para pequeños autónomos (con límites de facturación) |
| IVA | Se declara IVA repercutido/soportado cuando se devenga la operación | Se retrasa el IVA repercutido hasta el cobro y el soportado hasta el pago |
| Complejidad | Mayor esfuerzo de registro y seguimiento | Generalmente más sencillo |
| Aplicabilidad | Para empresas de cualquier tamaño | Útil para pequeñas empresas, limitado por tamaño y complejidad |
Ventajas y Desventajas del Principio de Devengo
El devengo es útil para llevar un control más preciso de tus finanzas. Te permite saber exactamente qué has ganado y gastado, incluso si el dinero aún no se ha movido. Esto es especialmente importante para empresas y autónomos, ya que les ayuda a planificar mejor sus obligaciones fiscales y financieras. Además, si utilizas la contabilidad por devengo, puedes optimizar la gestión de tus ingresos y evitar sorpresas en tu declaración de la renta.
Ventajas:
- Reflejo fiel de la realidad económica de la empresa: permite mostrar de manera más precisa la imagen fiel de una empresa en un período determinado.
Desventajas:
- Impacto en el flujo de efectivo: el principal problema del principio de devengo es que se registran ingresos y se devenga el IVA de facturas que todavía no han sido cobradas. Esto puede afectar de forma muy negativa a la tesorería de una empresa o autónomo y a sus liquidaciones tributarias. El reconocimiento de ingresos y gastos en base al devengo puede no reflejar necesariamente la realidad del flujo de efectivo de una empresa.
- Dificultad en la estimación: en algunas ocasiones, estimar con precisión el momento exacto en que se generan ciertos ingresos o gastos puede ser un desafío.
- Complejidad: indudablemente, requiere un mayor esfuerzo de registro y seguimiento que el criterio de caja.
Preguntas Frecuentes sobre el Devengo
¿Qué diferencia hay entre devengo y caja en contabilidad?
El criterio de devengo imputa ingresos y gastos al ejercicio en que se generan, con independencia del cobro o pago efectivo. El criterio de caja los registra cuando se materializa el flujo monetario. Por ejemplo, una factura emitida en marzo y cobrada en mayo se devenga en marzo bajo el primer criterio.
¿Tengo que declarar un ingreso devengado aunque no lo haya cobrado todavía?
Sí. Bajo el criterio de devengo, obligatorio para la mayoría de empresas y autónomos en estimación directa, debes declarar los ingresos en el periodo impositivo en que se generan, aunque no los hayas percibido. Esto afecta tanto a la autoliquidación del IRPF como al IVA repercutido del trimestre.
¿Cómo sé cuándo se produce el devengo de un ingreso o gasto?
El devengo se produce en el momento exacto en que se realiza la operación económica: para un servicio, al prestarse; para una venta, al entregar el bien; para un gasto, al recibir la contraprestación. La fecha de factura o cobro resulta irrelevante a estos efectos conforme a la LGT.
¿Puedo cambiar del criterio de devengo al de caja?
Depende del régimen. Los autónomos en estimación directa simplificada pueden optar por el régimen especial del criterio de caja en IVA si no superan los 2 millones de euros de facturación anual. Las empresas y autónomos en estimación directa normal aplican obligatoriamente el devengo según la Ley General Tributaria.
Cómo Utilizar el Devengo en tus Declaraciones
El devengo es útil para llevar un control más preciso de tus finanzas. Te permite saber exactamente qué has ganado y gastado, incluso si el dinero aún no se ha movido. Esto es especialmente importante para empresas y autónomos, ya que les ayuda a planificar mejor sus obligaciones fiscales y financieras. Aplicar el concepto de devengo en tu declaración de la renta es fundamental.
Es importante asegurarse de que todos los ingresos y gastos estén bien registrados según este principio, para que no tengas que preocuparte por errores o olvidos. Por ejemplo, si tienes ingresos que corresponden a un año fiscal pero los cobras al siguiente, la correcta aplicación del devengo te ayuda a identificarlos y declararlos correctamente. Así, no solo ahorras tiempo, sino que también evitas pagar de más (o de menos) a Hacienda.