Los gastos preoperativos son aquellos que se generan durante la fase de preparación de un negocio antes de que este comience a operar. Desde el punto de vista contable, estos gastos no se registran como un gasto inmediato, sino que se capitalizan en el balance general. Esto significa que se reflejan como un activo intangible hasta que la empresa comience sus operaciones.
Naturaleza de los Gastos Preoperativos
Los gastos preoperativos son todos aquellos costos en los que una empresa incurre antes de comenzar su actividad comercial. Por lo general, incluyen costos relacionados con la investigación de mercado, la obtención de permisos, la planificación y otras actividades necesarias para preparar el negocio antes de comenzar a operar. Es crucial diferenciar estos gastos de otros costos iniciales, ya que su tratamiento contable y su impacto financiero pueden variar considerablemente.
Clasificar los gastos preoperativos como activos tiene un impacto significativo en los estados financieros de una empresa. Los gastos preoperativos son esenciales para el desarrollo de cualquier negocio y su clasificación adecuada como activos es crucial para una presentación financiera veraz y efectiva.
Tipos de Gastos Preoperativos
Algunos ejemplos de gastos preoperativos incluyen:
- Gastos de organización
- Gastos de instalación
- Papelería y útiles pagados por anticipado
- Primas de seguro pagados por anticipado
- Rentas pagadas por anticipado
- Intereses pagados por anticipado
Tratamiento Contable de los Gastos Preoperativos
Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), estos gastos son aquellos desembolsos realizados antes de que una empresa inicie sus operaciones. Desde el punto de vista contable, estos gastos no se registran como un gasto inmediato, sino que se capitalizan en el balance general, reflejándose como un activo intangible hasta que la empresa comience sus operaciones.
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Activo Diferido: Este rubro está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene derecho a recibir un bien o servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se va consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Está integrado por valores cuya posibilidad de recuperar está condicionada, habitualmente, por la duración del tiempo, es el caso de inversiones realizadas por la empresa y que en un lapso se convertirán en gastos. Representa erogaciones que deben ser destinadas a gastos o costos de períodos futuros, por lo que deben mostrarse en el balance a su costo no devengado, es decir, se acostumbra mostrar únicamente la cifra neta y no la cantidad original.
Por ejemplo, los gastos de organización pagados previamente y que se amortizan o difieren en varias anualidades, los fondos para atender la amortización de bonos, las reclamaciones tributarias, las cuentas incobrables que deban amortizarse en varias anualidades y los depósitos de garantía, son cuentas del activo diferido.
Ejemplos Detallados de Tratamiento Contable
Gastos de instalación: Registra los aumentos o disminuciones que se realizan por concepto de las erogaciones que la empresa paga, para instalar y adaptar las oficinas e instalaciones, y dejarlas en condiciones de uso adecuadas a las necesidades de aquélla.
Se carga: del costo de los gastos pagados en la instalación y adaptación de las oficinas e instalaciones de la empresa.
Se abona: del importe del costo de las instalaciones dadas de baja, del importe de su saldo para liquidarla.
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Tipo de saldo: deudor.
Amortización acumulada de gastos de instalación: Representa la recuperación del costo de estos gastos cargada a los resultados del ejercicio.
Se carga: del importe de su saldo para liquidarla.
Se abona: del importe de la amortización de los gastos de instalación, cargada a los resultados del ejercicio.
Tipo de saldo: deudor.
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Gastos de organización: Registra los aumentos o disminuciones que se realizan por concepto de las erogaciones que la empresa paga, a los profesionales que hayan llevado a cabo la organización de la misma.
Se carga: del costo de los gastos pagados a los profesionales que tuvieron a su cargo la reorganización de la empresa.
Se abona: del importe de su saldo por su cancelación definitiva, cuando ha llegado a su total amortización.
Tipo de saldo: deudor.
Amortización acumulada de gastos de organización: Representa la recuperación del costo de estos gastos, cargada a los resultados del ejercicio.
Se carga: del importe de su saldo para cancelarla.
Se abona: del importe de su saldo acreedor, el cual representa la cantidad que se ha amortizado de los gastos de organización.
Tipo de saldo: deudor.
Papelería y útiles pagados por anticipado: Registra la papelería y útiles pagados por anticipado por parte de la empresa.
Se carga: del importe de su saldo.
Se abona: del importe de la papelería que ha sido utilizada por la empresa.
Tipo de saldo: deudor.
Intereses pagados por anticipado: Registra los aumentos y disminuciones relativos a los importes de los intereses pagados por anticipado, antes del vencimiento del crédito, pendientes de devengarse, por los cuales la empresa obtiene el derecho de utilizar el dinero recibido y efectuar el pago hasta el fin del período contratado.
Se carga: del importe de su saldo deudor, que representa el costo de los intereses pagados en forma anticipada, sobre la obtención de créditos.
Se abona: del importe de la parte que, de dichos intereses pagados por anticipado, se haya devengado.
Tipo de saldo: deudor.
Seguros pagados por anticipado: Registra los aumentos y disminuciones que experimentan aquellos pagos efectuados por la empresa a las compañías de seguros y fianzas, por las cuales adquiere el derecho de asegurar sus bienes contra siniestros, tales como robo, incendio, riesgos, accidentes, etc.
Se carga: del importe del costo de las primas pagadas sobre contratos de seguros.
Se abona: del importe de la parte que, de dichas primas de seguro, se hayan devengado.
Tipo de saldo: deudor.
Rentas pagadas por anticipado: Registra los aumentos o disminuciones relativos a los importes de una o varias rentas mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc., pagadas anticipadamente y pendientes de devengarse.
Se carga: del importe de su saldo deudor, que representa el costo de los pagos efectuados por anticipado, es decir, pendientes de devengarse, por lo cual se obtiene el derecho de usar los locales, edificios, terrenos, etc.
Se abona: del importe de la parte de dichas rentas, pagadas por anticipado, que se haya devengado.
Tipo de saldo: deudor.
Publicidad y propaganda pagada por anticipado: Se registra en esta cuenta, los contratos de publicidad y propaganda pagados por anticipado que haya efectuado la empresa con entidades dedicadas a este fin, en donde se le otorgarán folletos, estudios de mercado, propaganda, comerciales (TV y radio), etc., de acuerdo a lo que se haya incluido en el contrato.
Se carga: cada vez que se pague por anticipado, por parte de la empresa, por la contratación de nueva publicidad y propaganda.
Se abona: por la parte proporcional de la publicidad y propaganda que la empresa vaya utilizando.
Tipo de saldo: deudor.
Gastos Preoperativos según la LISR (Ley del Impuesto Sobre la Renta) en México
El artículo 32 de la LISR define lo que debe entenderse como activos fijos, gastos y cargos diferidos, así como erogaciones en periodos preoperativos; estableciendo para estos últimos que son: “… aquellas que tienen por objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante. Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.”
Es decir, solo deben catalogarse como gastos en periodos preoperativos aquellos cuyo objeto principal implica la investigación y el desarrollo, más no así cualquier erogación por el simple hecho de realizarla antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante.
Así las cosas, las compras de un inmueble, de equipo de cómputo, de maquinaria, etc, deben clasificarse como un activo fijo, los cuales se comenzarán a depreciar fiscalmente a partir del ejercicio en que comiencen a utilizarse.
En tanto las erogaciones “corrientes” como podrían ser honorarios legales para la constitución de la empresa, por gestiones ante las autoridades, publicidad, etc., deben deducirse totalmente en el ejercicio como un gasto en términos del numeral 25, fracción III de la LISR.
Por lo tanto, los gastos en periodos preoperativos se deducirán a razón del 10 % anual, y solo en el caso de que el beneficio de dichos gastos se concrete en el mismo ejercicio en el que se realizaron, la deducción puede efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio (art. 33, LISR).
Diferencias entre Gastos Preoperativos y Otros Costos Iniciales
Es fundamental que las empresas comprendan la diferencia entre estos tipos de gastos, ya que puede influir en la planificación financiera y en la evaluación de la rentabilidad. Entender las diferencias entre los gastos preoperativos y otros costos iniciales es esencial para una gestión financiera eficiente.
1. Gastos preoperativos: Son inversiones realizadas para preparar la empresa para comenzar a operar.
2. Los gastos preoperativos suelen ser capitalizados como un activo en el balance general, ya que se espera que generen beneficios económicos futuros.
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