El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa general del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pasó de 10% a 15% en 1995, o como el aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones.
Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
Para comprender la situación actual en materia impositiva, hay que remontarse a los orígenes del impuesto sobre la renta (ISR). El antecedente directo del ISR se remonta a 1921, a la Ley del Centenario (denominada así por haberse proclamado a los 100 años de la Independencia), que entró en vigor el 20 de julio del mismo año. El impuesto se determinaba sobre los ingresos brutos. Los sujetos del impuesto eran tanto mexicanos como extranjeros, siempre que su fuente de ingreso se encontrara en el territorio nacional.
El 18 de marzo de 1925 el presidente Plutarco Elías Calles y el secretario de Hacienda y Crédito Público Alberto J. Pani promulgaron la primera Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). La política fiscal del gobierno del general Calles, creada por Pani, es hoy en día el esquema que rige la tributación nacional.
Como el presente es fruto del pasado, es de gran importancia conocer y aprender las lecciones de la experiencia con el objeto de enfrentar las circunstancias del presente y, al mismo tiempo, echar las bases del futuro.
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Evolución del ISR en México
Desde su creación, el ISR ha sufrido considerables cambios, los cuales van de un modelo elemental de un impuesto transitorio a un modelo fiscal de tributación moderno y cuya complejidad es muestra de su permanencia.
A continuación se presentan los momentos importantes en la evolución del Impuesto sobre la Renta en México:
| Fecha | Reforma o publicación de la ley del impuesto sobre la renta |
|---|---|
| 1798 | El impuesto sobre la renta se establece en Inglaterra por motivo de los gastos provocados por las guerras napoleónicas. William Pitt, propuso la llamada Aid and Contribution Act, que dio lugar al impuesto conocido con el nombre de la Triple Contribución, impuesto sobre una relación entre consumo y la renta. |
| 1891 | En Alemania, se organizó el impuesto sobre la renta para el estado de Prusia |
| 1913 | En Estados Unidos, fue establecido y se reconoce como antecedentes de la Ley de 1894, que fue declarada inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia. |
| 1914 | En Francia se sanciona el 26 de diciembre de 1914, una Ley para la Recaudación. |
| 1921 (20 de Julio) | Se establece el llamado Impuesto del Centenario. El Ejecutivo de la nación autorizó una disposición mediante la cual estableció una contribución ‘extraordinaria’, pagadera en una sola exhibición y por única vez al erario público. Estaba dirigida a todos los mexicanos que percibieran ingresos y ganancias equivalentes, o superiores, a cien pesos mensuales. |
| 1924 (21 de febrero) | Se publica la Ley para la Recaudación de los Impuestos establecidos en la Ley de ingresos vigentes sobre sueldos, Salarios, Emolumentos, Honorarios y Utilidades de las Sociedades y Empresas, con su Reglamento. |
| 1925 (18 de marzo) | Se publica la Ley del impuesto sobre la renta. Esta Ley gravaba a los mexicanos domiciliados en la República o fuera de ella. |
| 1925 (28 de abril) | Se publica el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. |
| 1935 (18 de febrero) | Se publica el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. |
| 1941 (31 de diciembre) | Se publica la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento el 29 de diciembre de 194. Gravaba las utilidades, ganancias, rentas, productos, provechos, participaciones y en general todas las percepciones en efectivo. |
| 1953 (31 de diciembre) | Se publica la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Gravaba los ingresos provenientes del capital, trabajo o de la combinación de ambos. |
| 1954 (30 de enero) | Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. |
| 1958 | Se agrega una fracción en la Ley del Impuesto sobre la Renta, mencionando a las sociedades extranjeras que se establecieran en México sea cual fuera el país de procedencia los ingresos gravables: las sociedades que tuvieran en la República una agencia, sucursal. La tarifa era progresiva y en enero se subió la cuota del 45% al 50% para sueldos mensuales de $ 70,000.00 o más. |
| 1964 (30 de diciembre) | Es publicada la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin reglamento, la cual contaba con 89 artículos la nueva Ley vigente. |
| 1974 (15 de noviembre) | Publicada en el Diario Oficial de la Federación, corrige diversas desviaciones que se han observado en sus deducciones y establece los procedimientos adecuados. |
| 1977 (30 de septiembre) | Se expidió el nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en el “Diario Oficial” de la Federación. Se reforman los artículos 11, 24, 56, 59, 62, 63, 80, 83, 86, 88, 101 y 126, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta |
| 1980 (30 de diciembre) | Se adiciona un nuevo régimen para las sociedades mercantiles por sus actividades empresariales o de otro tipo. En cuanto a personas físicas esta nueva Ley estableció 10 capítulos, añadiendo el de premios. |
| 1986 (31 de diciembre) | La Ley del Impuesto Sobre la Renta, sufre una reforma de mucha trascendencia al incorporar para la determinación de la utilidad gravable los efectos de la inflación. |
| 1988 (31 de diciembre) | Se publica en el Diario Oficial de la Federación, la Ley del Impuesto al Activo, como complemento de la Ley del impuesto sobre la Renta. Finalmente fue derogada a partir del año 2008. |
| 2001 (31 de diciembre) | Se publica la Ley del Impuesto, se incorporan disposiciones de reglas misceláneas, jurisprudencias y reglamentarias. |
| 2004 | Se elimina la deducción de compras para las personas morales y se sustituye por la deducción del costo de ventas. |
| 2010 | Se plantea ajustar durante los ejercicios fiscales del 2010 a 2012 las tasas marginales de los últimos 5 años de la tarifa del ISR para personas físicas con el objeto de ubicar la tasa marginal máxima en 30%. |
| 2014 (11 de diciembre) | Se publica en el Diario Oficial de la Federación una de las reformas más trascendentales a la Ley del Impuesto sobre la Renta, con cambios complemente radicales. |
| 2015 (18 de noviembre) | Se publica en el Diario Oficial de la Federación, reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta. |
| 2016 (30 de noviembre) | Se publica en el Diario oficial de la Federación, diversas reformas a la LISR, en la que destacan los siguientes puntos. |
El ISR y el PIB
El ISR es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo.
Las variaciones en la recaudación, durante este período, se pueden explicar, en parte, debido a la situación económica del país. Por ejemplo, hubo años contrastantes, como 1993, en donde el panorama económico era alentador, y como 1995, cuando estalló la crisis económica (con un crecimiento negativo del PIB de 5.8%). Dicha crisis fue uno de los causantes de la disminución de la recaudación en 1995 y 1996.
En esta última Reforma Hacendaria, se incrementó la tasa de ISR, para personas físicas, a 35%, y se eliminaron el IETU y el IDE [2]. La tasa de ISR, para personas morales, no sufrió modificaciones, por lo que se mantuvo en 30%.
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