El presente artículo se centra en estudiar las tensiones que han generado los diferentes métodos de contabilización del Impuesto a las Ganancias, especialmente en el contexto de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYME).
Organizaciones Normativas Internacionales
La International Federation of Accountants (IFAC) es una organización que ha sido un foro clave para el debate sobre los métodos de contabilización del Impuesto a las Ganancias en las PYME, ya que emitió varias recomendaciones y documentos que destacan las posiciones divergentes respecto al método de contabilización adecuado, señalando la complejidad y los desafíos de implementación para las PYME.
La International Accounting Standards Board (IASB) es el organismo responsable de la emisión de las NIIF, incluidas las NIIF para las PYME. En sus deliberaciones, el IASB ha considerado diversas opiniones y estudios sobre la contabilización del Impuesto a las Ganancias.
El Financial Accounting Standards Board (FASB), aunque es una entidad normativa de los Estados Unidos y sus normas (US GAAP) difieren de las NIIF, sus discusiones y decisiones también influyen en el debate global sobre las mejores prácticas contables.
El artículo pretende analizar en profundidad las tensiones que surgen de la implementación de la Sección 29 de las NIIF para las PYME, considerando las diversas posturas y recomendaciones de las principales organizaciones normativas internacionales (IFAC, IASB y FASB).
Lea también: Registro contable de seguros deducibles
Métodos de Contabilización y Reformas
Aquel grupo de investigadores que apoyan el método de la cuota a pagar, lo hacen manifestando, que la utilidad de la información financiera al reconocer los impuestos diferidos, no superarían los costos de elaborarla; además, los usuarios quieren generalmente conocer los importes, causas y demás información revelada en las notas.
El IFAC cree que el tema merece una mayor investigación antes de decidir si se debe cambiar. En particular, se sugiere que el IASB explore si los beneficios de reconocer el impuesto diferido superan los costos asociados con el mantenimiento de los registros requeridos.
De la misma manera, este organismo en la segunda reforma se centró en revisar y simplificar aún más las NIIF para las PYME, prestando especial atención a las preocupaciones sobre la complejidad y los costos de implementación. Se mantuvo el enfoque en evitar cambios frecuentes y complicaciones adicionales para asegurar que las normas siguieran siendo accesibles y útiles para las pequeñas y medianas empresas.
En la tercera reforma incluyó propuestas para alinear las NIIF para las PYME con las recientes enmiendas a la IAS 12 relacionadas con las reglas del segundo pilar de la OCDE sobre el impuesto mínimo global del 15%. Estas enmiendas introdujeron una excepción temporal para que las PYME no reconozcan ni divulguen información sobre activos y pasivos fiscales diferidos relacionados con los impuestos sobre la renta del pilar dos de la OCDE.
También se propuso que las PYME divulguen separadamente sus gastos fiscales actuales relacionados con estos impuestos cuando la legislación del pilar dos esté en vigor.
Lea también: Ejemplo: Registro Pago ISR Anual
Respecto de la segunda reforma, el IASB revisó la Norma NIIF para PYME y decidió no realizar cambios significativos en el tratamiento del impuesto diferido para dichas empresas. El enfoque fue en simplificar y clarificar los requisitos existentes sin comprometer la comparabilidad y utilidad de la información financiera.
En la revisión de la tercera reforma, el IASB introdujo enmiendas específicas relacionadas con las reformas fiscales internacionales, como las reglas del Pilar Dos de la OCDE. Estas enmiendas incluyeron una excepción temporal para las PYME en el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con las nuevas reglas fiscales.
Esta medida busca aliviar la carga de cumplimiento para las PYME mientras se evalúan los impactos de estas reformas fiscales.
Implementación en Ecuador
En Ecuador, el desarrollo de un plan de implementación de las NIIF para que las PYME registren, preparen y presenten sus estados financieros, según el cronograma establecido para el tercer grupo, permitirá que estas empresas utilicen un lenguaje financiero globalmente aceptado.
La transición de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) a las NIIF ofrece la oportunidad de evaluar y alinear los sistemas de información financiera y de gestión, mejorar los controles internos, y aprovechar oportunidades de adquisición más efectivas.
Lea también: Marco Legal de Fianzas y Contabilidad
La Superintendencia de Compañías de Ecuador decidió adoptar y aplicar obligatoriamente las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a todas las entidades bajo su control y vigilancia.
La implementación de las NIIF permite que las PYME en Ecuador manejen un lenguaje financiero universalmente aceptado, facilitando su acceso a mercados internacionales y fuentes de financiamiento.
Además, la transición de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) a las NIIF facilita una evaluación y alineación más precisa de los sistemas financieros, lo que resulta en reportes más eficientes y en oportunidades para reestructurar o reducir costos, aumentando así la integración y eficiencia operativa.
Las relaciones entre las normas contables y fiscales han sido tradicionalmente conflictivas, debido a las discordancias existentes entre ellas, lo que ha ocasionado que las normas contables deban subordinarse a las fiscales.
Unido a lo anterior y en palabras de García (2002), existen dos enfoques teóricos para la contabilización del impuesto diferido, ambos encuadrados dentro del método de la deuda.
Labatut & Martínez (1999), García (1997) y García, Sierra & Zamora (2000) realizaron evaluaciones comparativas entre los dos enfoques, llegando a la conclusión de que, la relevancia práctica de las diferencias existentes entre ambos es mínima.
En cambio, para Skelkel & Fazzi (1984) la contabilidad del impuesto diferido es un tema que despertó mucha controversia en los Estados Unidos, cuando el Financial Accounting Standard Board FASB decidió incluir en uno de sus programas los resultados de algunos estudios.
Buckley (1972) en su trabajo titulado Intcome Tax Allocation, analiza el modelo de impuestos de las inversiones previstas en activos fijos y de las diferencias de valor del libro en los programas de depreciación y cambios en las tasas de impuestos.
Para McGee (1984), la necesidad de la asignación del impuesto entre períodos surge por las diferencias entre las normas para el reconocimiento del beneficio imponible y el beneficio contable. Al ser estas normas distintas, el beneficio es también diferente y, esta diferencia es la raíz del problema.
Por tanto, desde que surgen diferencias entre ambos, es necesario coger uno de los dos para realizar el apunte contable. En la práctica, la aplicación del método del efecto impositivo se ha venido empleando a nivel internacional.
La asignación de impuestos entre periodos está diseñada para garantizar que en cualquier periodo el beneficio mostrado en los estados financieros se carga con el impuesto a él aplicable con independencia de cómo se informe de ese beneficio a efectos fiscales.
También conocido como ‘método del pasivo’ o ‘método de la deuda’, considera que la diferencia entre el cargo contable por el impuesto a la renta y el impuesto que corresponde pagar por un ejercicio constituye un pasivo por la deuda a pagar, o un activo por recuperar.
El impuesto corriente es la cantidad que paga una entidad por las liquidaciones fiscales del impuesto a la renta relativas a un ejercicio. Luego de considerar las retenciones y pagos, el reconocimiento de los activos/pasivos por impuesto corriente coincidirá con la liquidación tributaria por impuesto.
El método de la deuda se caracteriza por cargar a resultados el impuesto causado resultante de la declaración de impuesto a la renta, el cual es calculado considerando únicamente las pautas tributarias, las que no necesariamente coinciden con los requerimientos de las NIIF. El inconveniente que se genera con este método es que no se refleja la gestión de la empresa debido a que la misma no tributa sobre su resultado, sino de acuerdo con pautas tributarias vigentes en ese período fiscal.
La característica relevante de este método es que el gasto por impuesto a las ganancias surge de la declaración anual de impuesto a la renta. Este impuesto pagado, no tiene en cuenta las posibles diferencias entre la base imponible y resultado contable, de modo que el cargo en la cuenta de gastos sería coincidente con la cuota líquida del impuesto, en vista de que se aproxima más a un criterio de caja.
Esas decisiones señaladas en el párrafo anterior pueden afectar la determinación de la utilidad contable actual y de la utilidad tributaria futura, originado diferencias. Son estas las razones para creer que el impuesto a las ganancias no es el medio sino el fin para hacer negocios.
En el Ecuador con total seguridad, los contribuyentes estuvieron más familiarizados con el impuesto corriente, por cuanto tiene relación con lo que siempre se ha calculado “la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia o pérdida fiscal del periodo” (NIC 12, 2016, párr.5).
La contabilización del impuesto a las ganancias en Ecuador ha generado tensiones debido a las diferencias en los métodos contables.
Otra tensión importante es el debate entre los costos y beneficios de reconocer impuestos diferidos. Existe una controversia sobre la relevancia y utilidad de la información financiera resultante del reconocimiento de impuestos diferidos.
Las recientes reformas fiscales internacionales, como las reglas del Pilar Dos, han añadido complejidad al panorama contable para las PYME en Ecuador.
En base a los antecedentes y la situación de las PYME en Ecuador, el método de la cuota a pagar parece ser el más adecuado. Este método es menos costoso y más sencillo de implementar, lo que es crucial para las PYME que pueden no tener los recursos necesarios para mantener registros detallados de las diferencias temporarias.
Provisiones y Amortizaciones: Caso TOYOCOSTA
El presente artículo tiene como objetivo explicar la importancia del registro adecuado de las provisiones y amortizaciones que realiza una empresa, con la finalidad de registrar la pérdida de un activo puntual para el primer caso y distribuir en el tiempo gastos significativos en el segundo caso.
El tema de investigación se diseña en relación a la empresa TOYOCOSTA la misma que se dedica a la distribución y comercialización de vehículos marca Toyota, en base a la naturaleza del negocio se consideró como ejemplo algunas partidas relacionadas a la provisión y amortización con la finalidad de demostrar y analizar el comportamiento en los resultados de la empresa. Se tomó en consideración a TOYOCOSTA que es una corporación que agrupa todas las líneas de negocio de Toyota y Autofrancia.
TOYOCOSTA ingresó al mercado en el año 2000 con tan sólo una oficina de la mitad del tamaño de lo que hoy es la matriz.
Por otra parte, el proceso de reducción del valor de la deuda pagando la deuda total en concepto de amortización regular durante un período de préstamo específico se denomina amortización. El costo de los activos intangibles también se reduce por el proceso de dividir, distribuir y reducir el costo del activo intangible a lo largo de la vida del activo, y también se denomina amortización.
Las empresas deprecian los activos a largo plazo tanto para fines fiscales como contables. A efectos fiscales, las empresas pueden deducir el costo de los activos tangibles que compran como gastos comerciales; sin embargo, las empresas deben depreciar estos activos de acuerdo con las reglas estipuladas en la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), Reglamento de Aplicación de Régimen Tributario Interno (RALRTI) administradas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) organismo que regula y controla los impuestos en Ecuador sobre cómo y cuándo se puede tomar la deducción. La amortización no representa el flujo de efectivo real.
El trabajo de investigación se desarrolló, mediante el método documental, debido a que la empresa facilitó la documentación, registros, y demás información contable que se revisó como parte de la investigación. La investigación tuvo un enfoque cualitativo y cuantitativo, por cuanto su estudio recayó en los documentos contables de la empresa como libros diarios, mayores generales, mayores auxiliares, documentos de soporte, declaraciones tributarias, Estados Financieros, entre otros documentos. Por el lado de la observación en lo que respecta a cuentas por cobrar, se evidenció desde el inicio de registro, seguimiento y provisión de cuentas por cobrar. La cuenta de amortización se evidenció el cargo y descargo. Se analizó los soportes utilizados.
Partes Relacionadas y Clientes
Las cuentas por cobrar a las siguientes empresas relacionadas RNT Renting S.A., Importadora Tomebamba S.A., Korelcorp S.A., Autoconfianza S.A., Toyocosta del Ecuador S.A., Entrepreneur S.A., Casabaca S.A., y, Otros, con mayor concentración crediticia en la primera de las empresas citada con un 72,42% y la segunda en su orden con el 24,15%.
En relación con la cuenta clientes y que constituyen la base de la determinación de las provisiones por cuentas incobrables, así como los castigo y bajas de dichas cuentas, no revelaron novedades que den origen afectación contable y tributaria.
Provisión por Beneficio de Empleados
La investigación, verificó que dicho estudio lo realizó la firma Compañía Actuaria Consultores Cía.
La provisión por beneficios sociales sociales: décimo cuarto sueldo, fondos de reserva, décimo tercero sueldo y vacaciones, revelaron novedades algunas, lo que significa que sus cómputos son correctos.
El décimo cuarto sueldo fue realizada en relación de un salario básico unificado de 375 dólares y en relación al tiempo laborado. El fondo de reservas se calculó en base a la doceava parte del valor aportado al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
La provisión en especial para las cuentas relacionadas con los beneficios de los colaboradores se realiza de forma mensual. La investigación, se ratifica en los cálculos de la firma Compañía Actuaria Consultores Cía.
Referencias
- Alonso, I., Nevado, D., Núñez, M. La reforma contable y la relación contabilidad - fiscalidad. Partida doble #147. Septiembre. 18-33.
- Balseca Lema, N. E. Incidencia de la aplicación de impuestos diferidos en la presión. Quito: Universidad Andina Simón Bolívar.
- Bernstein, I. Análisis de estados financieros: teoría, aplicación, e interpretación. Primera edición en castellano de la quinta en inglés. Madrid.
- Buckley, J. W. Income tax allocation: An inquiry into problems of methodology and estimation. Financial Executive Research Fundation.
- Chaney, P. K., & D.C, J. Accounting for deferred taxes: Simplicity? usefulness? 1989.
- Chaney, P. K., & D.C., J. The effect of deferred taxes on security prices. 1994.
- Daley, M. The impact of deferred tax allocation on earnings as a measure of firm performance.
- García-Ayuso Covarsí, M., Sierra Molina, G. y Zamora Ramírez, C. Reacción del Mercado de Valores Español ante los Cambios en los Elementos Contables Derivados del Efecto Impositivo, Departamento de Contabilidad y Economía Financiera, Universidad de Sevilla.
- García Díez, J. La utilidad de la información financiera para analistas de inversiones (estudio empírico). 1992.
- García, O. Contabilización del Impuesto sobre el beneficio y de los impuestos indirectos. Técnica Contable. Abril. 2007. Pp.
- García-Olmedo, R. Tratamiento contable del impuesto sobre sociedades. Partida Doble #70. Septiembre. 1996. Pp.
- García-Olmedo, R. Las diferencias temporarias: otro enfoque en el tratamiento contable del Impuesto sobre Beneficios, Técnica Contable.1997. Nº586, octubre, pp.
- García-Olmedo, R. Interrogantes en la aplicación del enfoque de balance seguido por la Norma Internacional de Contabilidad n.º 12. Técnica Contable. 2002. Nº648, diciembre, pp.
- García-Tamayo, G. Evolución de Activos y Pasivos Fiscales: Una aproximación a su incidencia con la implementación de IFRS, Revista PilquenSección Ciencias Sociales, 2019.Vol. 22 (2) pp.
- García, H.; Chicaiza, L.; Hernández, M.; Zárate, S.; Alvear, S.; Guamán, M.; & Molina, R. The Deferred Tax and the Usefulness of Financial Information. Migration Letters, 2023. 20(S8), 1222-1232.
- García, H.; Chicaiza, O.; Calderón, B.; G. S., Alejandra, E. R. M., & Nicole, N. A. M. Beneficios a empleados: un diagnóstico inicial conforme la norma internacional de contabilidad nic 19. Revista electrónica TAMBARA. 2023. Vol. 19(109). pp.
- García, H; Hernández, M.; Zárate, S.; Chicaiza, O. NIIF 15: un diagnóstico inicial conforme la norma internacional de información financiera. Revista Eruditus. 2023.
- Gil, Jorge José. Impuesto diferido: nuevo método basado en el balance. Buenos Aires: Osmar D.
- International Accounting Standars Board. NIIF para PYMES. London: IASCF.
- International Federation of Accounting. Request for information: Comprehensive review of the IFRS for SMES. New York. 2012.
- International Accounting Standars Board. Publishes proposed amendments to the IFRS for SMEs regarding the OECD pillar two model rules.
- Labatut, G., y Martínez, J. La normativa internacional en la contabilidad del impuesto sobre los beneficios. 1999. Auditoría Pública Nº19. Febrero.
- Martínez, J., & Labatut, G. La contabilización del impuesto sobre sociedades: Un estudio empírico de su aplicación en la empresa valenciana. 1997.
- Martínez, J., & Labatut, G. Evolución y significatividad de las diferencias entre el resultado contable y el fiscal en las grandes empresas españolas. 2008.
- McGee, R. Accounting for income taxes. 1984.
- Moreno, J. Análisis de la aplicación del método del efecto impositivo en las sociedades patrimoniales. Revista de Contabilidad. 2004.Vol.
- Pina, V. El impuesto sobre sociedades en el nuevo plan general de contabilidad. 1991.
- Price Waterhouse. Is generally accepted accounting for income taxes possibly misleading investors. 1967.
- Rojas, J. M. Análisis de la Aplicación del Método del Efecto Impositivo en las Sociedades Patrimoniales: Analysis of the Tax Effect Method Application in the Patrimonial Societies. Revista de Contabilidad-Spanish Accounting Review. 2004.
- Skelkel, T., & Fazzi, C. The deferred tax liability: Do capital-intensive companies pay it. Journal of Accountancy. 1984. Vol. 158. Pp.
- Superintendencia de Compañías. (2013). Recuperado en 2013.
- Superintendencia de Compañías Valores y Seguros. Adopción de normas internacionales de información financiera NIIF 06.Q.ICI.004.
- Superintendencia de Compañías Valores y Seguros.
- Destacan que los impuestos diferidos son pasivos (o a veces activos) que pueden dar lugar a importantes salidas (entradas) de efectivo en un futuro próximo y, por lo tanto, deben reconocerse. Observatorio Economía Latinoamericana.
- Inés María Arroba Salto y Denisse Aurora Ruiz Zavala (2019): "Las provisiones y amortizaciones y su relación en los estados financieros", Revista Observatorio de la Economía Latinoamericana, (julio 2019).
- Campa, O., & Amat, S. (2011). Contabilidad, Control de Gestion y Finanzas de Hoteles.
- Cigoña, J. D. (11 de mayo de 2018). Las provisiones y su importancia en el resultado contable.
- Prieto, A. (2014). Operación Contable en los Procesos de Negocio. ** Universidad Laica VICENTE ROCAFUERTE de Guayaquil, Carrera de Contabilidad y Auditoría - Facultad de Administración.
tags: #registro #contable #amortización #pérdidas #fiscales #Ecuador