Tanto las Entidades Lucrativas (EL) como las Entidades con propósitos No Lucrativos (ENL) emiten su información financiera de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF), debido a que son más las similitudes que las diferencias entre estos dos tipos de entidades.
La NIF A-3 establece que los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos deben ser adaptados a las características particulares de estas entidades, de igual manera que en el ambiente de negocios lucrativos.
Una de las características primordiales de las ENL es la obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestación pagos o beneficios económicos por los recursos aportados. Estas aportaciones son la parte medular, financieramente hablando, de las ENL.
Las ENL informan a los patrocinadores y a otros interesados sobre su capacidad para evaluar en el largo plazo si la asignación de recursos permite lograr sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio. También analizan si se mantienen niveles apropiados de donativos y donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria.
La NIF A-2 indica que los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Por lo tanto, las ENL deben reconocer aquellas transacciones que efectúen con otras entidades, como los donativos que reciben de los patrocinadores.
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De acuerdo con la NIF A-6, el reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios:
- Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente.
- Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros.
- Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.
- Estar acorde con su sustancia económica.
- Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos.
- Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas.
Una de las características más relevantes de las ENL es que, en la mayoría de las ocasiones, ofrecen sus productos o servicios por debajo de los precios del mercado, dado que su razón de ser es la asistencia social o proveer bienes o servicios a precios bajos, para subsidiar a la gente que no puede pagarlos.
Por lo anterior, requieren obtener ingresos que les permitan mantener sus actividades operativas, y esto lo logran por medio de su operación, así como de las aportaciones o donativos que reciben.
Tratamiento Contable de los Donativos Según la NIF E-2
El objetivo de la NIF E-2 es establecer las normas de reconocimiento de los donativos recibidos, así como de los otorgados por las entidades con propósitos no lucrativos.
Las transacciones no recíprocas son muy comunes entre las ENL, por lo que éstas se reconocen como donativos, es decir, transacciones donde una ENL obtiene recursos para operar y por las cuales no se retribuye a los donantes un valor económico equivalente. Sin embargo, también realizan transacciones recíprocas en condiciones normales de mercados y son consideradas donativos.
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Donativos Recibidos
En la NIF E-2, encontramos que los donativos recibidos en servicios no se reconocen, aunque el Boletín E-2 sí reconocía este tipo de donativos, pero la nueva norma no acepta que este tipo donativos se reconozcan; sin embargo, permite su revelación en notas a los estados financieros.
La NIFA-6, Reconocimiento y valuación, indica que al reconocer una operación en la información financiera, ésta debe representarse tanto conceptual como numéricamente y, por lo tanto, debe determinarse una cuantificación en términos monetarios por medio del desarrollo de un proceso formal de valuación considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su vez, las NIF particulares relativas.
El reconocimiento de los donativos deberá realizarse por el efectivo recibido o por el monto de los bienes recibidos. En este último caso los bienes recibidos, se deben reconocer al valor razonable de los bienes que fueron otorgados por el donante.
Ejemplos Prácticos
Ejemplo 1: Venta de Productos por Debajo del Precio de Mercado
La Organización XX vende 10,000 productos con un precio de venta de $65 c/u, mientras que el precio en el mercado del mismo producto es de $100, por lo que existe una diferencia de $350,000. El costo de ventas es de $650,000.
El registro contable es el siguiente:
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Clientes $ 650,000
Costo de ventas $ 650,000
Almacén $ 650,000
Ingresos $ 650,000
En este caso, la venta se reconoce, pero la diferencia no afectará la información financiera ni habrá ajuste alguno por ello.
Ejemplo 2: Adquisición de un Bien por Debajo de su Valor Razonable
La Organización XX adquiere un edificio cuyo valor razonable es de $150,000 y lo adquiere en $25,000, por lo que existe una diferencia de $125,000.
El registro contable es el siguiente:
Edificio $ 25,000
Edificio $ 125,000
Banco $ 25,000
Donativos $ 125,000
En este caso, la diferencia se reconoce como donativo.
En el primer ejemplo, se obtienen contraprestaciones por debajo de las condiciones del mercado, pero no por ello se ajustan las diferencias. En el segundo ejemplo, la adquisición de un edificio se realiza a un precio menor que su valor razonable y se reconoce la diferencia.
Donativos Restringidos
En ocasiones, los donativos efectuados por patrocinadores están restringidos para su uso, pero en otras no existen tales restricciones.