La globalización ha obligado a las empresas a pactar algunas de sus operaciones en moneda extranjera, lo cual no solo tiene repercusiones financieras sino fiscales, pues la variación en el tipo de cambio (TC) entre la divisa pactada y la moneda nacional genera una utilidad o pérdida por fluctuación cambiaria para aquellas.
Determinación de Ganancia o Pérdida Cambiaria
Para determinar si existe ganancia o pérdida cambiaria, además de considerar la fluctuación de la moneda extranjera, debe atenderse a la naturaleza de la operación.
Debido a que contablemente cada empresa puede definir sus parámetros para fijar la paridad que tomará para el registro de sus operaciones en moneda extranjera, pueden existir diferencias con la ganancia o pérdida fiscal, pues para estas deberá considerar el TC con el que hubiese adquirido la moneda extranjera de que se trate y de no haber adquisición, el TC publicado por el Banco de México (Banxico) en el DOF el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones.
Los días en que el Banxico no lo publique, deberá aplicar el difundido con anterioridad al día en que se causen las contribuciones (art. 20 del CFF).
Aun cuando en términos del CFF para calcular las contribuciones se estará al tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera en cuestión (cuando se dé este supuesto), debe atenderse a la norma específica, en este caso la LISR, que prevé que la pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio publicado en el DOF (el día inmediato anterior) correspondiente al día en el cual se sufra la pérdida.
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Es decir, pone un límite a la pérdida considerando el TC publicado por el Banxico, pero la ganancia cambiaria no está limitada porque genera un ingreso acumulable.
Para efectos del IVA no se determina fluctuación cambiaria porque se causa con base en flujo de efectivo (art. 1-B LIVA).
Tipo de Cambio Según el Código Fiscal de la Federación (CFF)
Artículo 20 CFF: Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerará el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en el Diario Oficial de la Federación el día anterior a aquél en que se causen las contribuciones.
Ejemplo Práctico de Registro Contable
Se tiene la intención de asumir la política de registrar primero a clientes en caso de ventas y a proveedores en caso de compras (aún en operaciones al contado) con la idea de tener información precisa y mayor control de esos clientes/proveedores.
- Al momento del registro t.c. 19.3776 (igualmente se utiliza t.c.
- Al momento del pago el día 10 oct. t.c. (se toma en cuenta el t.c. considerado por el banco el día de la transacción.
- Se hace asiento para actualizar la provisión inicial por la diferencia en t.c.
Preguntas Frecuentes y Consideraciones Adicionales
Registro de Operaciones en Periodo Preoperativo
Para registrar las operaciones de feb 2014 a marzo de 2016 (estoy considerando que este periodo fue preoperativo para la empresa pues no arrancó operaciones sino hasta abril de 2016), puedo pedir al banco los estados de cuenta de la empresa y en base a los movimientos de dicha cuenta generar el registro de los gastos/ingresos de ese periodo? De aquellos gastos que no tenga comprobante irían a no deducibles (no sé si fiscalmente sea correcto esto último)?
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Señala que existen ingresos, con esto ya no procede ser periodo preoperativo. Donde solo mantuvo gastos y costos.
Relación entre el Registro Contable y lo Fiscal
Hasta qué punto el registro contable debe ir de la mano con lo fiscal y en que parte se separan (en caso de que esto sea posible)? Por ejemplo, la diferencia entre lo que señala el CFF en su art.
No siempre van de la mano. Tan así que existe una conciliación contable - fiscal. La contabilidad debe ser útil. De nada sirve hacerla si no va ha quedar como funcional para emplearse.
Algunos se coadyuvan a establecer Tipos de Cambio del DOF conforme ese articulo 20 CFF. Otros conforme a las operaciones bancarias y los bancos que se manejan. Obvio para los fines fiscales deberán re-determinarse fluctuaciones para los fines de deducción y acumulación, afectándose vía conciliación estos efectos.
Facturación Incorrecta y su Corrección Contable
Qué procedería, suponiendo que en una Fra. expedida por la empresa se haya señalado de manera equivocada el domicilio del cliente y éste pidiera refacturar y se tuviera que cancelar la factura? Obviamente habría una reposición pero contablemente como sería el proceso?
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De este modo realizaria un registro identico de cuando se emitio la factura, los mismos cargos los mismos abonos, pero ahora con valores negativos. Ambos registros daran por resultado en las cuentas, que no hay movimientos, pues uno se sumara y otro se restara, el neto quedaria en cero en todas las cuentas de contabilidad.
Presentación del Saldo de Bancos USD en el Balance General
Dentro de lo que será el balance general, el saldo de la cuenta de Bancos USD deberá estar señalado en pesos al t.c.
Afirmativo. Es tan sencillo ajustar al cierre. Del total de la cuenta de mayor, unicamente resta la subcuenta complementaria, de esta manera consigue el valor en dolares, que al tipo de cambio actualizado, le dara el nuevo valor a que debe llegar todo el mayor. Saca la diferencia actual y este ajuste se suma o se resta segun sea el caso a la cuenta complementaria obvio la contracuenta es ganancia o perdida cambiaria. De este modo ajusta rapidamente en un solo paso sin afectar a cada cuenta dolarizada tenerlas que transformar a pesos. por todas ellas el manejo de una complementaria facilita enormemente ese paso.
Técnica de Registro Contable 1x1
El metodo y tecnica contable sugerida de 1x1 es perfecta para operaciones en moneda extranjera. Esa técnica de registro contable es excelente para las divisas, demasiado práctica y funcional. E incluso se obtiene o mantiene un estado de cuenta en base a la divisa funcional.
Para mantener esas características en la contabilidad, se deben ajustar las divisas (dólares) al final de cada mes a un tipo de cambio del cierre de ese mes o período. Es decir, hay una cuenta de 1 pesos = a 1 dólar.
Mira compadre, lo que tienes que hacer es cargar al banco de la cuenta en dolares el total de dolares que te dieron por tus pesos, ademàs cargar a la cuenta complementaria de dolares la diferencia entre los dolares que te dieron y los pesos que tu sacaste de la cuenta de pesos. cargas banco complem.