Las sociedades civiles son sociedades de personas de naturaleza civil, y sus socios generalmente son personas físicas. Estas sociedades tienen una finalidad económica, que no constituye una especulación comercial. Es usual que las sociedades civiles sean utilizadas por los profesionistas para la prestación de sus servicios personales independientes.
En una sociedad civil, los socios contribuyen con su trabajo, capital o ambas cosas, y, en contraprestación, tienen derecho a participar en los beneficios. Los socios que han aportado capital o esfuerzo personal tienen derecho a participar en las utilidades generadas repartir utilidades. El remanente refleja la parte proporcional que cada socio debe recibir en función de su aportación evitar la acumulación de ganancias.
Las sociedades civiles pagan remanentes a sus socios como parte de la distribución de las ganancias generadas por la actividad económica o profesional de la sociedad. El remanente es la ganancia neta que queda después de que la sociedad ha cubierto todos sus gastos, obligaciones y posibles reservas. Este excedente se distribuye entre los socios de conformidad con el acuerdo establecido en el contrato social, según su participación en la sociedad. En términos generales, el propósito de esta distribución es: retribuir a los socios por su inversión o trabajo.
Según el artículo 14 de la LISR, los contribuyentes que tributen en el Título II, están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales, y tratándose de sociedades civiles tienen que observar en la determinación, tanto del coeficiente de utilidad, como de los pagos provisionales, los anticipos que dichas personas distribuyan a sus socios o miembros.
Por ejemplo una sociedad civil que tributa en el Título II de la LISR, requiere conocer el tratamiento de los anticipos de remanente entregados a los socios en los pagos provisionales del ejercicio con base en los siguientes datos:
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| Concepto | Ejercicio 2016 | Ejercicio 2017 |
|---|---|---|
| Ingresos por prestación de servicios | $6,900,000.00 | $8,700,000.00 |
| Más: Otros ingresos (venta de activo fijo) | 50,000.00 | 350,000.00 |
| Más: Ajuste anual por inflación acumulable | 100.00 | 3,400.00 |
| Igual: Ingresos acumulables | $6,950,100.00 | $9,053,400.00 |
| Concepto | Ejercicio 2016 | Ejercicio 2017 |
|---|---|---|
| Más: Diversas deducciones fiscales | $3,700,000.00 | $4,600,000.00 |
| Más: Anticipos de remanente | 2,100,000.00 | 3,500,000.00 |
| Igual: Deducciones autorizadas | $5,800,000.00 | $8,100,000.00 |
Con la información proporcionada se procederá en materia de ISR a determinar:
| Concepto | Ejercicio 2015 | Ejercicio 2016 |
|---|---|---|
| Ingresos acumulables | $6,950,100.00 | $9,053,400.00 |
| Menos: Deducciones autorizadas | 5,800,000.00 | 8,100,000.00 |
| Igual: Utilidad fiscal | $1,150,100.00 | $ 953,400.00 |
| Concepto | Ejercicio 2015 | Ejercicio 2016 |
|---|---|---|
| Utilidad fiscal incrementada | $3,250,100.00 | $4,453,400.00 |
| Entre: Ingresos nominales | 6,950,000.00 | 9,050,000.00 |
| Igual: Coeficiente de utilidad (1) | 46.76% | 49.20% |
Nota: (1) Para los pagos provisionales de enero y febrero se utilizará el factor de 46.76% y para los meses subsecuentes del ejercicio 49.20 %
| Concepto | Ejercicio 2015 | Ejercicio 2016 |
|---|---|---|
| Utilidad fiscal | $1,150,100.00 | $953,400.00 |
| Más: Anticipos de rendimientos | 2,100,000.00 | 3,500,000.00 |
| Igual: Utilidad fiscal incrementada | $3,250,100.00 | $4,453,400.00 |
| Concepto | Ejercicio 2015 | Ejercicio 2016 |
|---|---|---|
| Ingresos acumulables | $6,950,100.00 | $9,053,400.00 |
| Menos: Ajuste anual por inflación acumulable | 100.00 | 3,400.00 |
| Igual: Ingresos nominales | $6,950,000.00 | $9,050,000.00 |
Como se aprecia, incrementar la utilidad fiscal con los anticipos de remanente busca nulificar la deducción que los mismos tuvieron en la determinación de aquella, tal y como se puede apreciar al determinar los pagos provisionales de 2017.
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