El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un pilar fundamental del sistema tributario en Guatemala. Este artículo tiene como objetivo proporcionar una guía detallada sobre la retención del ISR, incluyendo ejemplos prácticos que faciliten la comprensión de este proceso tributario.
Elementos Clave de las Retenciones
A continuación, se presentan los elementos clave que componen las retenciones, junto con sus descripciones y especificaciones:
- Versión: Atributo requerido con valor prefijado que indica la versión del estándar bajo el que se encuentra expresada la retención.
- FolioInt: Atributo opcional para control interno del contribuyente, que expresa el folio del documento que ampara la retención.
- FechaExp: Atributo requerido para la expresión de la fecha y hora de expedición del documento de retención.
- CveRetenc: Clave de retención.
- DescRetenc: Descripción de la retención.
Claves de Retenciones
Existen diversas claves de retenciones, cada una aplicable a diferentes situaciones. Algunas de las claves más comunes incluyen:
- 01 Servicios profesionales
- 02 Regalías por derechos de autor
- 03 Autotransporte terrestre de carga
- 04 Servicios prestados por comisionistas
- 05 Arrendamiento
- 14 Dividendos o utilidades distribuidas.
- 15 Remanente distribuible.
- 16 Intereses.
- 18 Pagos realizados a favor de residentes en el extranjero.
- 25 Otro tipo de retenciones
Tipos de Dividendos o Utilidades Distribuidas
Los dividendos o utilidades distribuidas se clasifican en varios tipos:
- 01 Proviene de CUFIN
- 02 No proviene de CUFIN
- 03 Reembolso o reducción de capital
- 04 Liquidación de la persona moral
- 05 CUFINRE
- 06 Proviene de CUFIN al 31 de diciembre 2013.
Tipos de Contribuyentes Sujetos a Retención
La retención del ISR se aplica a diversos tipos de contribuyentes, incluyendo:
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- 1 Artistas, deportistas y espectáculos públicos
- 2 Otras personas físicas
- 3 Persona moral
- 4 Fideicomiso
- 5 Asociación en participación
- 6 Organizaciones Internacionales o de gobierno
- 7 Organizaciones exentas
- 8 Agentes pagadores
- 9 Otros Países.
Ejemplos Prácticos de Retención del ISR
Para ilustrar mejor el proceso de retención del ISR, se presentan algunos casos prácticos:
Caso 1: Pagos Provisionales de Personas Morales
Este caso se refiere a los pagos provisionales de personas morales, según el Artículo 14 de la Ley del ISR (LISR). Consideremos un ejemplo del pago de enero de 2017.
Datos del ejercicio fiscal 2015:
- Ingresos acumulables propios de la actividad: $ 6,320,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $ 640,000.00
- Total Ingresos Acumulables: $ 6,960,000.00
- Deducciones Autorizadas: $ 5,690,000.00
- Utilidad Fiscal: $ 1,270,000.00
Datos ejercicio fiscal 2016:
- Pérdida Fiscal 2016: $ 125,000.00
Datos del período que se declaran: (Datos de enero de 2017)
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- Ingresos propios de la actividad: $ 1,150,000.00
- Intereses devengados a favor (nominales): $ 190,000.00
- Utilidad por fluctuación cambiaria (nominal): $ 120,000.00
- Total Ingresos Nominales: $ 1,460,000.00
Para determinar el pago provisional de enero de 2017, se realizan los siguientes cálculos:
- Determinación de los ingresos nominales del ejercicio 2015:
- Ingresos acumulables del ejercicio 2015: $ 6,960,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $ 640,000.00
- Ingresos Nominales: $ 6,320,000.00
- Cálculo del Coeficiente de Utilidad:
- Fórmula: CU = Utilidad Fiscal / Ingresos Nominales
- CU = 1,270,000.00 / 6,320,000.00 = 0.2009
- Actualización de la Pérdida Fiscal 2016:
- Pérdida Fiscal 2016: $ 125,000.00
- Factor de Actualización (F.A.): INPC Dic-2016 / INPC Jul-2016 = 122.3132 / 119.2110 = 1.0260
- Pérdida Fiscal 2016 Actualizada: $ 125,000.00 * 1.0260 = $ 128,250.00
- Determinación del Pago Provisional de Enero de 2017:
- Ingresos Nominales: $ 1,460,000.00
- Coeficiente de utilidad: 0.2009
- Utilidad Fiscal para pago provisional: $ 1,460,000.00 * 0.2009 = $ 293,314.00
- Pérdida Fiscal: $ 128,250.00
- Base para Pago Provisional: $ 293,314.00 - $ 128,250.00 = $ 165,064.00
- Tasa de ISR: 30.00%
- Monto Pago Provisional de ISR: $ 165,064.00 * 0.30 = $ 49,519.20
Caso 2: Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras
Este caso se centra en el pago provisional de personas morales que realizan actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. Consideremos el pago del semestre de enero a junio de 2017.
Datos:
- Rancho Buena Vista, S.A. de C.V.
- R.F.C.: RAB-901001-MT1
- Domicilio fiscal: Carretera México Puebla No. 120 km. 17.5, Los Reyes La Paz, Edo. de México
- Periodo: Enero a junio de 2017
La Unidad de Medida y Actualización (UMA) para el ejercicio 2017 es de $ 73.04.
Registro de Inversiones:
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- En enero, el Rancho compró una ordeñadora automática con un costo de $ 750,000.00 más IVA.
- La depreciación comenzó en febrero al 25%.
INPC Proyectados:
- Diciembre 2016: 122.3132
- Enero 2017: 122.0932
- Junio 2017: 123.1238
Solución:
- Determinación del ingreso exento por cada socio (artículo 74 párrafo once LISR).
- Determinación del Factor de Actualización:
Caso 3: Autotransporte Público de Carga Coordinado
Pago provisional de una persona moral con actividad de autotransporte público de carga coordinado (Capítulo VII del Título II de la LISR). Pago de junio de 2017.
Datos:
- Transportes del Centro, S.A. de C.V.
- R.F.C.: TAC-950606-L90
- Domicilio fiscal: Martillo No. 120, Col. Artes Gráficas, México D.F.
- Periodo: Enero a junio de 2017.
Otros Datos:
- Pagos provisionales de ISR de enero a mayo efectivamente pagados: $ 666,800.00
- UMA ejercicio 2017: $ 73.04
- Retención de IVA: $ 326,032.00
Registro de Inversiones:
- En enero la empresa compró un Trailer marca Volvo con un costo de $ 1’750,000.00 más IVA, el cual se empezó a depreciar al 25% a partir del mes de febrero.
INPC PROYECTADOS:
- Enero 2017 122.0932
- Junio 2017 123.1238
Solución:
- Determinación de la depreciación fiscal del Trailer Volvo.
Proceso General de Retención del ISR
El proceso de retención del ISR generalmente sigue estos pasos:
- Captura de datos: La información se extrae del sistema de gestión contable.
- Generación del archivo: Se construye un archivo XML bajo el esquema normado por el SAT, incluyendo datos fiscales y el complemento correspondiente al tipo de retención.
- Firma electrónica: Se aplica la firma electrónica para asegurar la integridad y autenticidad del documento.
- Timbrado: Las constancias de retenciones son sometidas a un proceso de timbrado por un Proveedor Autorizado de Certificación (PAC).