La información contable es una piedra angular de la economía por su necesaria implicación en la toma de decisiones de múltiples grupos de interés, tales como accionistas, acreedores, empleados, clientes, proveedores o Administraciones Públicas. Sin embargo, los esfuerzos normativos realizados, conducentes a la emisión de unos estados financieros que muestren la imagen fiel de las empresas, solo han sido condición necesaria, pero no suficiente, para que el sistema contable sea creíble y dicha información tenga la calidad esperada.
Definición y alcance del fraude en estados financieros
El fraude en los estados financieros, entendido como "la distorsión u omisión deliberada de importes en los estados financieros con el fin de engañar a sus usuarios", es un problema complejo con tremendas consecuencias económicas y sociales. El fraude corporativo es una actividad criminal que implica la manipulación de información financiera u operativa. En este contexto, si bien no existe un indicador contable único e infalible para predecir el fraude, la combinación contextualizada de ciertos datos contables, como ratios financieros y análisis de flujo de caja, con una visión profesional es importante para establecer sistemas de alerta temprana.
Tipologías y modelos explicativos del fraude
De acuerdo con la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (ACFE), existen tres tipologías macro de fraude: la apropiación de activos, la corrupción y el fraude en los estados financieros. Para comprender su origen, se utilizan modelos clásicos:
- El Triángulo del Fraude: Planteado por Donald R. Cressey, enfoca la causalidad en la presión, la racionalización y la oportunidad.
- El Diamante del Fraude: Propuesto por Dana Hermanson, añade la "capacidad" como un cuarto elemento, relacionado con la posición del colaborador, su experiencia, egocentrismo y resistencia al estrés.
Impacto del fraude según el ACFE
Aunque la apropiación de activos es el fraude de mayor frecuencia, el fraude en los estados financieros es el que genera un mayor impacto en cuanto a su pérdida promedio por evento. A continuación, se presenta una síntesis de los riesgos asociados:
| Categoría de Fraude | Frecuencia de ocurrencia | Impacto económico |
|---|---|---|
| Apropiación de activos | Muy Alta | Moderado |
| Fraude en estados financieros | Baja | Muy Alto |
Estrategias de prevención y detección
Eliminar el fraude es una utopía debido a que forma parte de los riesgos operacionales presentes en los negocios; no obstante, es posible mitigar su impacto mediante estrategias de alto nivel:
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- Gestión de la presión: Diseñar objetivos retadores, pero no imposibles, para la Alta Dirección.
- Excelencia contable: Mantener un talento competente con alto nivel de ética y tecnología adecuada para el procesamiento de datos.
- Control interno: Reforzar la estructura de control mediante la segregación de funciones entre contabilidad, contraloría y auditoría interna.
- Cultura de denuncia: Invertir en un canal de denuncias, ya que ocupa el primer lugar como fuente de detección de casos de fraude.
- Gobierno corporativo: Incorporar directores especialistas en NIIF y fomentar la coordinación entre auditores internos y externos.
Finalmente, la capacidad de un perpetrador para cometer fraude en estados financieros es mejor detectarla antes de su ingreso a un puesto de dirección. Es muy aconsejable usar pruebas que permitan evaluar la personalidad, su reacción ante momentos de mucho estrés o presión y las motivaciones detrás de sus acciones. Todo este esfuerzo podría caer en saco roto si la alta dirección y los miembros de los órganos de gobierno carecen de competencia y no predican con el ejemplo.
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