Este artículo proporciona una guía con ejemplos de opiniones modificadas en los informes del auditor en relación directa con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 705, que trata sobre la responsabilidad del auditor al emitir un informe cuando concluye que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
Generalidades de la NIA 705
La NIA 705 se centra en las responsabilidades que tiene el auditor al emitir un informe, especialmente cuando se requiere una opinión modificada sobre los estados financieros. Cuando existan incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), el auditor debe identificar precisamente estas desviaciones, cuantificar su efecto en los estados financieros (si es posible) y señalar su repercusión en el informe.
Si los asuntos que originan desviaciones en la aplicación de las NIF se revelan en una nota a los estados financieros, el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades” puede abreviarse, haciendo referencia a esa nota, pero manteniendo clara la naturaleza de la desviación en el informe.
Considerando la materialidad de tales incorrecciones o desviaciones en la aplicación de las NIF, el auditor deberá emitir un informe con salvedades si las incorrecciones no son generalizadas, o una opinión desfavorable si son generalizadas en los estados financieros.
Conforme a la NIA 705, para determinar si los efectos o posibles efectos de las incorrecciones en los estados financieros son generalizados, el auditor deberá concluir que los mismos:
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- No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros.
- En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicas, éstos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados financieros.
- En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que le lleven a prever dicha opinión modificada y la redacción prevista de la modificación.
Tipos de Opinión Modificada
Existen tres tipos de opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. El objetivo es expresar una opinión modificada adecuada cuando:
- Con la evidencia obtenida, el auditor concluye que los estados financieros no están libres de incorrecciones materiales (fallas o desviaciones en la aplicación de NIF).
- El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir si los estados financieros están libres de incorrecciones materiales (limitaciones al alcance durante la revisión).
Opinión con Salvedades y Opiniones Desfavorables
Los siguientes son algunos ejemplos de informes con salvedades u opiniones desfavorables derivadas de desviaciones en la aplicación de las NIF:
Valuación de Inventarios
En ocasiones, las fórmulas seguidas por las entidades para la asignación de costos a sus inventarios no están de acuerdo con lo que señalan las NIF. A continuación, se presenta un ejemplo en el cual existe una sobrevaluación que origina que los valores del inventario se presenten por encima de su valor neto de realización como lo requieren dichas normas:
Ejemplo de Informe con Salvedades (Valuación de Inventarios)
Informe de los auditores independientes
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Al Consejo de Administración y a los Accionistas
Compañía X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3, y los estados de resultado integral, cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debida a fraude o error.
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Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Los inventarios de producción en proceso y productos terminados al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3 se encuentran sobrevaluados en $XXX y $XXX, respectivamente, ya que exceden a su valor neto de realización. De haberse valuado de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas, los saldos de inventarios se hubieran reducido en $YYY y $YYY, respectivamente y la utilidad neta por los años terminados el 31 de diciembre de 20X4 y 20X3 se hubiera reducido en $ZZZ y $ZZZ, respectivamente, neto del efecto de impuestos a la utilidad.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
(Nombre de la firma a la que pertenece el auditor)
(Nombre y rúbrica del auditor)
(Fecha del informe de auditoría)
(Ciudad y país en donde se ubica el auditor)
Ejemplo de Informe con Opinión Desfavorable (Valuación de Inventarios)
Los párrafos Introductorio, de Responsabilidad de la administración en relación con los estados financieros y Responsabilidad del auditor serían iguales, excepto la última parte del párrafo “Responsabilidad del auditor”, la cual cambiará a: Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable. El párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, cambiará su título a “Fundamento de la opinión desfavorable” y el párrafo de “Opinión” podría redactarse como sigue:
Opinión desfavorable
En nuestra opinión, debido a la importancia del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A.