En el contexto de las transmisiones gratuitas, como herencias y donaciones, es esencial analizar su tratamiento fiscal y las implicaciones económicas que conllevan. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) ha señalado la importancia de que los países incrementen sus ingresos fiscales, incluyendo impuestos sobre sucesiones.
Antecedentes y Evolución de la Imposición a Herencias
Tradicionalmente, ha existido una exención total o parcial de los ingresos que se obtienen por transmisiones gratuitas. En el pasado, la Ley General del Timbre sujetó a la donación al mismo régimen que a la compraventa, para luego ser abrogada por la Ley Federal de Adquisiciones de Inmuebles, que también incluyó a la donación entre los actos objeto del impuesto.
En el caso de las herencias, la misma Ley del Timbre gravó la adjudicación de inmuebles por sucesión asimilándola a la compraventa, dejando exenta la casa-habitación sujeta a cierto monto. Anteriormente, se promulgó la Ley Federal sobre Herencias y Legados, que establecía como sujetos a los herederos y legatarios.
Implicaciones Económicas y Principios de Equidad
La herencia, los legados y las donaciones implican una mejoría en la situación económica para quien los recibe, aumentando su capacidad contributiva. Sin embargo, la imposición de estos ingresos enfrenta desafíos en su administración y recaudación.
Respetar el principio de equidad resulta complejo, ya que gravar las transmisiones sin considerar el monto de los ingresos regulares de una persona genera una distorsión importante, a pesar de la parte exenta que se señale. Asimismo, este tipo de percepciones es esporádica, y si la ley no prevé la forma de prorratear estos ingresos, se distorsionaría la progresividad del impuesto.
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Aunado a ello, se requerirá una valuación de los bienes que integrarán la base del impuesto, la que resulta compleja por la conformación de la masa hereditaria que no es de fácil identificación, y se incentiva la transmisión entre vivos para eludir el impuesto.
Estos ingresos en la mayoría de los casos son percibidos por la viuda (o) e hijos del autor de la sucesión o donación, por lo que no implican una real mejoría económica, e incluso los costos de la adjudicación de los bienes son motivo de que estos no se regularicen: el impuesto sería un quebranto a esas economías.
Consideraciones para un Impuesto sobre Herencias
En caso de aprobarse ese impuesto debe considerarse en la determinación del costo de adquisición, ya que incide directamente. Más aún este tipo de impuesto no incentiva el capital ni la inversión, porque puede forzar la liquidación de un negocio para cubrir el mismo, además que fracciona el capital acumulado lo que al final disminuye la riqueza.
Bajo los razonamientos anotados, sería recomendable tener una ley especial que grave estos ingresos, como en otros países se tiene, por ejemplo, España; y no así contemplarlo en la LISR.
Cabe recordar que las diversas entidades federativas graban de una manera parcial o total la transmisión de bienes inmuebles por herencia, legado o donación con el impuesto sobre adquisición de inmuebles.
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El Proceso de Adjudicación de Herencia
En el proceso de adjudicación de herencia, si no se determina en el testamento, la ley señala quiénes son las personas que van a recibir los bienes, normalmente empezando por los parientes más cercanos. Posteriormente, se procede con el documento de partición de herencia, que consiste en adjudicar a cada heredero una parte concreta de los bienes dejados por el testador.
Sin embargo, en cualquiera de los casos, una herencia que exceda los $500,000.00 pesos debe ser registrada por el beneficiario en su declaración anual a fin de evitar problemas con el SAT.
Por lo regular, están exentas del Impuesto sobre la Renta por adquisición (ISR) las donaciones entre esposos, la que se realizan de padres a hijos, y las de hijos a padres, siempre que estos últimos no donen o enajenen a su vez, el mismo bien, a otro descendiente. De realizarse a un tercero, se deberá pagar 20% del valor total del inmueble y 25% si el donante reside en el extranjero.
Desventajas de la Donación
La principal desventaja de la donación puede ser que al convertirse los hijos en los dueños del inmueble pueden disponer de ellos como quieran, por ejemplo, venderlos.
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