Cuando se reciben anticipos por la prestación de un servicio, obra de construcción o la producción de algún bien conforme a un plano, diseño y presupuesto, es común que las partes convengan otorgar adelantos para poder iniciar los trabajos necesarios y cumplir con las obligaciones que de ello se deriven. Un anticipo de cliente es una entrega, generalmente monetaria, que se adelanta a cuenta de un suministro futuro o de próximos envíos. En algunas operaciones comerciales se pueden establecer formas de pago específicas y una de ellas es el anticipo de clientes: un adelanto antes de la entrega del producto o servicio.
Tratamiento fiscal y acumulación de ingresos
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) dispone que las personas morales deben acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtenga en el ejercicio. Según los artículos 17, fracción I y último párrafo de la LISR, los contribuyentes se encuentran obligados a acumular la totalidad de los ingresos cuando se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada, se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, o cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.
En el caso de la acumulación de anticipos de clientes, esta regla permite aplicar un costo de ventas estimado, con el empleo del porcentaje de costo de lo vendido obtenido en el ejercicio. Con estas facilidades, la autoridad reconoce que los conceptos recibidos por anticipos tienen un tratamiento distinto a la generalidad de los ingresos, pues su propósito es tener recursos para producir los bienes o prestar los servicios, y que un menoscabo impositivo limitaría el financiamiento de las obligaciones pactadas por los contribuyentes con sus clientes.
La opción de acumulación y deducción del costo estimado
Los contribuyentes del Título II de la LISR, que realicen las actividades empresariales a que se refiere el artículo 16 del CFF y obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio, podrán considerar como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se trate, pudiendo deducir en este caso el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros.
Determinación del costo estimado
El costo de lo vendido estimado correspondiente al saldo del registro de los cobros totales o parciales que se tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se trate se determinará aplicando al saldo del registro el factor que se obtenga de dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal de que se trate, entre la totalidad de los ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio, por concepto de enajenación de mercancías o por prestación de servicios, según sea el caso.
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- Facilitan la toma de decisiones: Al contar con una proyección de los gastos, los dueños de negocios, gerentes y líderes de equipo pueden decidir si es factible iniciar un proyecto.
- Mejoran la planeación y el control: Con los costos estimados, las empresas pueden estructurar sus presupuestos y, a partir de ahí, fijar objetivos realistas.
- Naturaleza del cálculo: Los costos estimados, como su nombre lo indica, son una aproximación a los costos reales que se incurrirán en un proyecto o actividad.
Consideraciones sobre la cancelación y el IVA
Sobre los anticipos recibidos, y que posteriormente se produjo la cancelación del contrato respectivo, se debe tener presente que en principio, el importe recibido se encuadra en los supuestos señalados de los ingresos acumulables para el ISR, pero al devolver las cantidades percibidas, se neutraliza su efecto económico. Para efectos de la determinación del Impuesto al Valor Agregado (IVA), es importante señalar que al momento en que se perciban los anticipos de clientes y los cobros parciales y totales, estarán sujetos a lo dispuesto por la Ley del IVA.
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