Uno de los derechos de los trabajadores es ser partícipes de las utilidades que genere la empresa para la cual trabaja o laboró en el año objeto de reparto. El reparto de utilidades es uno de los temas clave para empresas y contadores en México durante mayo y junio.
Obligaciones y Marco Legal de la PTU
La Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) es un derecho constitucional que reconoce la contribución de los empleados al éxito de las empresas. La PTU representa el 10% de las utilidades fiscales netas de una empresa, distribuidas entre los trabajadores conforme a lo establecido en la Ley Federal del Trabajo.
Preceptos legales:
- Artículo 123, fracción IX de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos: Establece el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas.
- Ley Federal del Trabajo (LFT), artículos 117 al 131: Regulan detalladamente la participación de los trabajadores en las utilidades.
Es una obligación legal regulada por la Ley Federal del Trabajo y la Constitución. Debes repartir el 10% de la utilidad fiscal ajustada si tuviste utilidades y estás obligado. Los patrones o empleadores tienen la obligación de realizar el reparto de las utilidades. Si se trata de empresas que además elaboran un producto nuevo, estarían exentas durante los dos primeros años.
El pago de la PTU debe calcularse y pagarse dentro de los 60 días naturales posteriores a la presentación de la declaración anual.
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Consideraciones Importantes
- Incluir a empleados dados de baja: Se deben incluir y calcular su parte proporcional, aunque ya no trabajen contigo. Tienes que tratar de localizarlos.
- Timbrar los recibos: Timbrar los recibos de nómina de la PTU y guardar evidencia de transferencia o recibo firmado.
- Hacer el timbrado correcto: Se timbra como “PTU pagada” en CFDI de nómina con clave 003 “Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU)”. Desde julio de 2022, el timbrado de la PTU debe hacerse bajo la versión 4.0 del CFDI y con el complemento de nómina 1.2.
- Aplica el tope de la reforma de 2021: Tienes que calcular si al trabajador le corresponde 3 meses de salario o el promedio de la PTU de los últimos 3 años, y pagar el más alto de los dos (siempre que no exceda ese tope).
El monto máximo a pagar por trabajador está limitado a:
- 3 meses de salario, o
- El promedio de la PTU recibido en los últimos 3 años,
Se aplica el que resulte más favorable para el trabajador. (Art.
Un error común es no considerar a los empleados que ya fueron dados de baja durante el ejercicio fiscal anterior. Incluirlos en el cálculo del reparto, igual que a los trabajadores activos. Localizarlos para entregarles su parte correspondiente.
Cálculo de la PTU: Un Ejemplo
El cálculo de la PTU se basa en la utilidad fiscal ajustada que declaraste en tu anual 2024.
Supongamos que tu empresa generó $1,000,000 de renta gravable:
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- 10% del monto a repartir: $100,000
- Mitad por días trabajados → $50,000
- Mitad por salario → $50,000
Ahora se calcula lo que corresponde a cada empleado activo o dado de baja conforme a esos dos factores, considerando el tope legal. Este proceso puede tornarse complejo si hay múltiples tipos de contratos, salarios variables, días no laborados, empleados inactivos o pagos especiales.
Desde 2021 hay un tope: máximo 3 meses de salario o el promedio de la PTU recibido en los últimos 3 años, lo que sea más favorable para el trabajador.
La otra parte, se divide entre el total de sueldos percibidos por todos los trabajadores con derecho al reparto, e igualmente, se obtiene un factor. El monto total individual tendrá como límite máximo tres meses del salario del trabajador o el promedio de la PTU recibida en los últimos tres años.
Mecánica para la Determinación del ISR por el Pago de PTU
Para realizar el cálculo del impuesto por PTU, el empleado puede ser sujeto a dos maneras de determinación:
- Aplicar la tarifa mensual que corresponda al pago, la cual se encuentra actualizada en el anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025 (RMISC 2025), de acuerdo con el artículo 96 de la LISR; es decir, hay que determinar el impuesto con el mismo procedimiento empleado al salario.
- Calcular el impuesto conforme al numeral 174 del Reglamento de la LISR; esto es observando la siguiente mecánica:
| Concepto | Cálculo |
|---|---|
| PTU gravada | |
| Entre | 365 |
| Igual | PTU por día |
| Por | Factor 30.4 |
| Igual | Promedio mensual de PTU |
| Más | Ingreso ordinario del trabajador |
| Por | Tarifa del artículo 96 LISR (sin considerar subsidio para el empleo) |
| Igual | Impuesto determinado de PTU |
| Menos | Impuesto del ingreso ordinario del trabajador |
| Igual | Diferencia |
| Entre | Promedio mensual de PTU |
| Igual | Cociente |
| Por | 100 % |
| Igual | Tasa de impuesto |
| Por | PTU gravada |
| Igual | ISR a cargo |
Dichos cálculos son correctos y se pueden aplicar por el empleador; y alguno de ellos puede “beneficiar” al trabajador al arrojar un impuesto menor. En la práctica, normalmente se observa que dicho beneficio se obtiene al aplicar el procedimiento del reglamento de la LISR.
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A pesar de ser sujeto a la retención de un ISR menor, el trabajador puede verse en desventaja al finalizar el ejercicio, cuando su patrón tenga que realizar el ajuste anual, o bien tenga que presentar su declaración anual, toda vez que en el cálculo del impuesto anual se debe considerar el total de los conceptos pagados a los que se les aplica la tarifa anual publicada en el anexo 8 de la RMISC 2025.
Tratamiento del ISR en la PTU
Según el artículo 93, fracción XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la PTU está exenta de ISR hasta por un monto equivalente a 15 veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA). Si es mayor, deberá calcularse la retención de impuesto que corresponda al excedente del monto exento.
El pago de esta remuneración, como todas las demás percepciones que constituyen ingresos para los trabajadores, está gravado con el ISR y debe registrarse en un CFDI de Nómina que se emita exclusivamente para amparar (fiscal y contablemente) su retribución al trabajador. El recibo de pago de nómina por concepto de PTU debe emitirse de una forma específica.
Métodos de cálculo del ISR sobre la PTU:
- Este método consiste en sumar la PTU gravada al resto de los ingresos ordinarios del trabajador en el mes correspondiente y aplicar la tarifa mensual del ISR vigente.
El correcto cálculo y retención del ISR sobre la PTU es fundamental para garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y evitar posibles sanciones.