Para reflejar un dato más preciso en los estados financieros con respecto al ISR y la PTU, se deberá calcular el impuesto diferido correspondiente, dado que el Impuesto Sobre la Renta y la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas no se calculan directamente de la utilidad contable contenida en el Estado de Resultados Integral. Los impuestos diferidos resultan de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales; estas partidas se observan al comparar la utilidad contable y la utilidad gravable que sirve de base para el cálculo de dichos impuestos.
Fundamentos del método de activos y pasivos
Para determinar el impuesto diferido derivado de diferencias temporales debe utilizarse el método de activos y pasivos. Este método compara los valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad. De esta comparación surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables, a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente; el resultado obtenido es el pasivo, o en su caso, el activo por impuesto diferido del periodo.
Es fundamental comprender el tratamiento de las bases fiscales para identificar estas diferencias:
- Activos contables por deducirse fiscalmente: Como los inventarios y activos fijos.
- Activos contables por acumularse fiscalmente: Cuentas por cobrar derivadas de ingresos reconocidos contablemente, pero que se acumulan fiscalmente hasta que se cobran.
- Pasivos contables por deducirse fiscalmente: Provisiones que serán deducibles hasta su pago.
- Pasivos contables ya acumulados fiscalmente: Anticipos de clientes.
Los activos y los pasivos por impuesto diferido nunca deben reconocerse a valor presente. Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables cuando el valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal, o el valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal. Por el contrario, debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles cuando el valor contable de un activo es menor que su valor fiscal, o el valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.
Principales diferencias entre NIF D-4 y NIC 12
Aunque la NIF D-4 y la NIC 12 convergen en su gran mayoría, existen divergencias relevantes en su aplicación:
Lea también: Comparativa Fiscal Europea
Tabla comparativa de criterios
| Concepto | NIF D-4 | NIC 12 |
|---|---|---|
| Crédito Mercantil | Debe reconocerse un pasivo diferido. | No permite reconocer pasivo por impuesto diferido. |
| Realización probable | Se reconoce el activo y, si la probabilidad disminuye, se hace una estimación por no recuperable. | Solo deben reconocerse activos cuya realización sea probable. |
| Tasa de impuesto | Tasa promulgada o sustancialmente promulgada a la fecha de los estados financieros. | Tasas aprobadas o sustancialmente aprobadas a la fecha del estado de situación financiera. |
Inversiones en subsidiarias y combinaciones de negocios
La NIC 12 establece que una entidad debe reconocer un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporales acumulables asociadas con una inversión en subsidiarias, excepto que la controladora sea capaz de controlar la reinversión y sea probable que no se revertirá en un futuro previsible. En la NIF D-4, los estados financieros consolidados deben mantener el impuesto diferido determinado por las subsidiarias respecto de sus activos y pasivos netos de ajustes de consolidación. La controladora solo reconoce los impuestos diferidos atribuibles al efecto de conversión de operaciones extranjeras que se consolidan y los ajustes relacionados con los activos netos de las subsidiarias adquiridas.
Asimismo, la NIC 12 contiene una excepción para reconocer un pasivo o un activo por impuesto diferido por las diferencias que surgen en el reconocimiento inicial de una transacción que no es una combinación de negocios y que no afecta ni a la ganancia contable ni a la fiscal. La NIF D-4 no incluye una excepción similar, estableciendo que debe reconocerse un pasivo o activo por las diferencias acumulables o deducibles que se presenten.
El cálculo del impuesto diferido involucra aspectos de cierta dificultad y alta importancia para el correcto reconocimiento y reporte de los efectos que tienen los impuestos sobre el resultado de las compañías. Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarán en el futuro, esta normativa da cumplimiento al atributo de relevancia de valores de predicción y confirmación.
Lea también: Contabilidad: Balanza y Balance
Lea también: impacto de Aspel COI en la contabilidad