El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es la contribución que se debe pagar por la utilidad de los ingresos obtenidos, siendo los más comunes aquellos recibidos por sueldos y salarios, actividades empresariales y profesionales o arrendamiento. El ISR es el impuesto que se aplica a las ganancias, tanto si eres persona física como moral.
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) se calcula con base en una tarifa que varía según el periodo: diario, mensual, quincenal, semanal o anual. La más común es la anual, ya que se utiliza para determinar el ISR del ejercicio fiscal.
Para calcular el ISR, es fundamental considerar los ingresos y las deducciones autorizadas. La fórmula básica es:
INGRESOS - GASTOS DEDUCIBLES = UTILIDAD.
Por ejemplo, si en un mes ganas $50,000 y tienes $10,000 en deducciones autorizadas, tu utilidad sería de $40,000. Supongamos que tus ingresos anuales son $500,000.
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La deducción de inversiones o depreciación fiscal es una de las principales deducciones autorizadas del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Conocer a fondo esta herramienta te ayudará a cumplir con tus obligaciones tributarias. Básicamente, podríamos decir que, la deducción de inversiones es un estímulo fiscal que le permite al contribuyente optimizar su carga tributaria.
Con esta medida se busca promover la inversión directa en el país, aumentar la productividad, generar empleo y fortalecer la participación de empresas mexicanas en las cadenas de suministro.
Ejemplos de Deducción de Inversiones
Deducción de inversiones ejemplo #1. La empresa ABC S.A. de C.V., adquiere un equipo de cómputo por $16,860.
Deducción de inversiones ejemplo #2. Una pastelería busca optimizar los tiempos de entrega de sus productos y decide adquirir 1 automóvil por $170,000. Al tratarse de activos fijos nuevos, la empresa puede deducir el 25% del valor de la inversión, lo que equivale a $42.500.
Para calcular la deducción de inversiones en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México, es necesario llevar un registro contable adecuado, conforme a lo establecido en la Ley del ISR y su reglamento.
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Impuesto del Ejercicio de las Personas Morales
Las personas morales tienen la obligación de determinar y pagar el impuesto sobre la renta del ejercicio correspondiente, el cual se obtiene cuando se aplica la tasa impositiva del 30% al resultado fiscal.
Esta obligación se cubrirá mediante una declaración anual, misma que se presentará dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio.
Fórmulas para su Obtención
- Determinación del resultado fiscal.
- Ingresos acumulables
- (-) Deducciones autorizadas
- (-) PTU generada en el ejercicio de 2016, pagada en el ejercicio de 2017
- (=) Utilidad fiscal
- (-) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, actualizadas
- (=) Resultado fiscal (cuando el resultado sea positivo)
- Determinación del impuesto anual. (Continúa si el resultado fiscal en el punto 1 es positivo)
Ejemplo de Obtención
- Determinación del resultado fiscal.
- Ingresos acumulables 18,000
- (-) Deducciones autorizadas 15,600
- (-) PTU generada en el ejercicio de 2016, pagada en el ejercicio de 2017 250
- (=) Utilidad fiscal 2,150
- (-) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, actualizadas 1,800
- (=) Resultado fiscal 350
- Determinación del impuesto anual.
A partir del ejercicio de 2014, la PTU pagada en el ejercicio se disminuye de los ingresos acumulables del contribuyente.
Pagos Provisionales de las Personas Morales
Son los pagos mensuales que las personas morales deberán calcular y enterar a cuenta del impuesto del ejercicio.
El plazo para enterar estos anticipos será a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
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Para determinar los pagos provisionales es necesario obtener un coeficiente de utilidad en cualquier ejercicio de 12 meses de los últimos cinco años, considerando el más reciente de ellos.
Las personas morales podrán acreditar contra el impuesto determinado en el periodo:
- Los pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con anterioridad.
- La retención por pago de intereses en el periodo, en los términos del artículo 54 de la LISR.
Ejemplo de su Obtención
- Cálculo del coeficiente de utilidad.
- Cuando exista utilidad fiscal.
- Determinación del impuesto por enterar en el pago provisional.
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Ingresos nominales correspondientes al periodo | 1,250 |
| Coeficiente de utilidad | 0.1567 |
| Utilidad fiscal para el pago provisional | 196 |
| Pérdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas | 120 |
| Utilidad fiscal previa para el pago provisional | 76 |
| Estímulo fiscal por deducción inmediata | 0 |
| Estímulo fiscal por PTU pagada | 0 |
| Utilidad fiscal base para el pago provisional | 76 |
| Tasa del impuesto 30% | 23 |
| Pagos provisionales anteriores | 16 |
| Retención por pago de intereses | 4 |
| Impuesto por enterar en el pago provisional | 3 |
Respecto a los ingresos que se deben utilizar para calcular los pagos provisionales, se debe tener en cuenta lo siguiente:
- Los ingresos nominales del periodo serán los ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes por el que se calcule el pago provisional.
- En el caso de créditos u operaciones denominados en unidades de inversión, se considerarán ingresos nominales los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste correspondiente al principal, por estar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades.
Para calcular los pagos provisionales no se deben considerar los siguientes ingresos:
- Los provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido objeto de retención por concepto del ISR.
- Los atribuibles a establecimientos ubicados en el extranjero que sean propiedad de la persona moral, cuando los ingresos estén sujetos al pago del ISR en el país en el que se encuentren ubicados dichos establecimientos.
Las persona morales del régimen general de la LISR que apliquen el estímulo fiscal por deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, para efectos del cálculo del coeficiente de utilidad, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso, con el importe de la referida deducción.
El coeficiente de utilidad se calculará hasta el diezmilésimo. En esta práctica se calculó hasta 0.1567.
Las persona morales del régimen general de la LISR que apliquen el estímulo fiscal por deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, podrán disminuir de la utilidad fiscal determinada, el monto de esa deducción efectuada en el mismo ejercicio. El citado monto de la deducción inmediata, se disminuirá, por partes iguales, en los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, a partir del mes en el que se realice la inversión. La mencionada disminución se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.
Las persona morales del régimen general de la LISR podrán disminuir de la utilidad fiscal determinada, el monto de la PTU pagada en el ejercicio. El citado monto de la PTU, se disminuirá por partes iguales, en los pagos provisionales de mayo a diciembre del ejercicio. La disminución se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.
Durante el ejercicio de 2017, la tasa que se empleará para calcular los pagos provisionales del ISR será de 30%.
Determinación de la Parte Deducible en el ISR Correspondiente a los Pagos a Trabajadores que se Encuentren Exentos de Este Impuesto
A partir del 1 o. de enero de 2014 los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores no serán deducibles hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos; es decir, los referidos pagos se podrán deducir sólo en un 47%.
El factor a que se refiere el párrafo anterior será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto a las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior; es decir, en este caso, los referidos pagos se podrán deducir en un 53%.
Entre los ingresos exentos del pago del ISR más comunes para los trabajadores, podemos mencionar los siguientes:
- Tiempo extra exento.
- Aguinaldo exento.
- Prima vacacional exenta.
- Vales de despensa exentos.
- Fondo de ahorro exento.
Fórmulas para su Obtención
- Cuando las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, disminuyan respecto a las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
- Ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio
- (x) Factor de deducción (0.47)
- (=) Parte deducible de los ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio
- Cuando las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto a las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
- Ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio
- (x) Factor de deducción (0.53)
- (=) Parte deducible de los ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio
Ejemplo de su Obtención
- Cuando las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, disminuyan respecto a las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
- Ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio 800,000
- (x) Factor de deducción 0.47
- (=) Parte deducible de los ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio 376,000
- Cuando las prestaciones otorgadas por los empleadores a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto a las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
- Ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio
- (x) Factor de deducción (0.53)
- (=) Parte deducible de los ingresos exentos para los trabajadores en el ejercicio