El sistema tributario mexicano ha experimentado diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa general del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pasó de 10% a 15% en 1995, o como el aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014.
Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones. Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la recaudación, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB. Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
El ISR es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo.
Antecedentes del IVA en México
Para comprender el establecimiento del IVA en México, es crucial analizar la historiografía fiscal mexicana del siglo XX. Así, se puede perfilar de mejor modo el objetivo de este artículo, que es estudiar el establecimiento del IVA y complementar estos estudios.
El IVA grava el consumo final de manera fraccionada. Varios países latinoamericanos introdujeron el IVA, destacando Uruguay, Brasil y Costa Rica, que lo incorporaron ese mismo año (García, 1982). Alan A. Tait, economista partícipe en otras experiencias internacionales (Anónimo, 2009), también influyó en su adopción.
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El Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM)
El Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM) es un antecedente relevante del IVA. El ISIM vigente desde 1948 era un impuesto único, de carácter federal, que se cobraba a través de una sobretasa. La entrada en vigor de la ley federal del ISIM cubriría a través de una sobretasa de quince al millar (1.5%).
El artículo 8º de la ley federal del ISIM reportaban una actividad económica importante. La federación no dudó en ceder (1951, p. 365) a las “justificadas quejas de los causantes”.
Coordinación Fiscal y el ISIM
La coordinación fiscal del ramo buscaba la centralización tributaria del ramo. ¿Cómo conciliar los intereses de las entidades federativas y de los causantes? Diversas formas la mecánica establecida. A propósito de los causantes, pagarían ambas tasas que sumaban una cuota del 33 al millar. Entre 1949 y 1955 el crecimiento promedio de la recaudación del ISIM alcanzó 12.5% (véase tabla 1). El gobierno federal cumplió con su cometido.
Los catorce estados no coordinados producían 48% del PIB, en cambio, los estados coordinados aportaban al PIB su conjunto, apenas el 13.7% de la recaudación federal del isim. Esto afectó en alguna medida la centralización del ramo.
Primeros Intentos de Establecer el IVA
En noviembre de 1968 se dio a conocer el primer anteproyecto formal para establecer el IVA, un nuevo gravamen que, al igual que el ISIM, recaía sobre las ventas. Sin embargo, a diferencia del ISIM, el IVA se distinguía por su capacidad de anular el efecto acumulativo (o en cascada) sobre los precios. El comerciante va a poder restar el impuesto que le fue trasladado, es un impuesto que grava el consumo final de manera fraccionada. Este planteamiento buscaba corregir los problemas estructurales del sistema tributario nacional (Ibarra, 1980, p. 155).
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El diseño del IVA rompería con los avances logrados en materia de coordinación fiscal. El IVA gravaría las transacciones entre estados coordinados y no coordinados. El estado coordinado a un estado no coordinado, y cobrar al momento de la venta de su producto, una tasa de 5%.
El proyecto no llegó al Congreso. Debido a la existencia de elementos que mitigaron el conflicto, la federación tomó la medida de abandonar por el momento su intención por establecer el IVA. No obstante, se mantuvo la intención de establecer una figura tributaria sobre el consumo final.
Factores que Facilitaron el Establecimiento del IVA
En 1970 se presentó una nueva oportunidad para impulsar un nuevo esfuerzo. Para 1977, apenas llegó a 3.4%. Se estrecharía con la recaudación y grado de cumplimiento de las metas de desarrollo (López, 1988, p. 7).
Durante el sexenio de José López Portillo, las condiciones parecían propicias para que México reestructurara su organización económica (Gracida, 2002, p. 130). En diciembre de 1978, justo a mitad del sexenio de José López Portillo (1976-1982), fue expedida por un Decreto del Congreso la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Implementación del IVA en 1980
La Ley del Impuesto al Valor Agregado fue expedida en diciembre de 1978 y entraría en vigor el 1 de enero de 1980 (Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, 1978). Cuando entró en vigor (1980), la tasa de IVA fue establecida en 10% y, por razones de competitividad frente a la economía estadunidense, en la franja fronteriza norte fue del 6 por ciento.
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En relación con las características generales del impuesto, no existen diferencias significativas. El comerciante va a poder restar el impuesto que le fue trasladado (al momento de realizar sus ventas). Bien con la consolidación del mercado interno.
El IVA era un impuesto causado en la primera y única venta. Hubiera pasado; y con ello habría operado la imposición acumulativa (Parás y Jiménez, 1972, p. 237).
Desafíos y Críticas a la Implementación del IVA
La inflación fue un factor político importante en aquellos años. Seriamente la aplicación del impuesto, para un tiempo más oportuno (“IVA”, 1979, p. 3). Las empresas y la administración pública se enfrentaron a desafíos durante la implementación. Se entendía la importancia de la relación que existía para entonces, entre el gobierno y los empresarios.
Los efectos inflacionarios que generó la introducción del IVA, son muestra inequívoca de dos cuestiones. iva no estaban dadas. ¡Claro! iva a pesar de ello y de las críticas señaladas en ese sentido. Traslación del impuesto. Recaudador.
Evolución Posterior del IVA
En búsqueda de la legitimidad que las urnas no le habían entregado, con una operación político-electoral inédita (al margen del PRI), bajo el amparo del Pacto para la Estabilidad y el Crecimiento, el gobierno de Carlos Salinas de Gortari bajó la tasa del IVA al 10% en 1991 haciendo un uso político de la recaudación.
Contrario al discurso desarrollista que cínicamente mantiene hasta la fecha, Felipe Calderón aprovechó la epidemia por Influenza AH1N1 no sólo para contratar más deuda (3 billones 367 mil millones de pesos de 2006 a 2012), también para aumentar impuestos, pues en 2009 presentó al Congreso un paquete fiscal que pretendía elevar la tasa general del IVA al 17%, incluidos alimentos y medicinas, que, sin embargo, fue rechazado por el pleno de la Cámara de Diputados, para después de la negociación entre partidos, aprobar un incremento al IVA de un punto porcentual en ambas modalidades de su aplicación, es decir, 16% en su tasa general y 11% en la frontera norte.
En la presente administración (2018-2024), el jefe del Ejecutivo firmó un decreto para revertir esta circunstancia en la Zona Libre de la Frontera Norte.
Impacto en la Recaudación
Los aumentos en las tasas de IVA tuvieron un impacto positivo en la recaudación. Como se muestra en el cuadro 7, durante estos 15 años, la recaudación del IVA tuvo una tendencia al alza, iniciando en 2.3% del PIB en 1995 y terminando en 3.4% del PIB en 2009. Sin embargo, estos altibajos en el PIB no afectaron la recaudación por concepto de IVA, ya que, medida como porcentaje del PIB, fue en constante aumento, con excepción de 2009, en donde disminuyó ligeramente.
Empezando a partir de 2010, la tasa general del IVA subió a 16% y la tasa en ciudades fronterizas a 11%. Estos cambios, de inicio, aumentaron la recaudación a 3.8% del PIB en 2010. Posteriormente, la recaudación, medida como porcentaje del PIB, disminuyó ligeramente durante el período, para terminar representando, en 2013, el 3.5% del PIB. Este cambio impactó la recaudación de manera positiva, ya que la recaudación representó 3.9% del PIB en ambos años.
Consideraciones Finales
En resumen, la historia del IVA en México es un reflejo de las complejidades económicas, políticas y sociales del país. Desde sus antecedentes en el ISIM hasta su implementación y evolución posterior, el IVA ha sido un tema central en la fiscalidad mexicana.
Tabla 1. Tasas del ISR y su Recaudación como Porcentaje del PIB (1990-2015)
| Año | Tasa ISR Personas Morales | Tasa ISR Personas Físicas | Recaudación como % del PIB |
|---|---|---|---|
| 1990-2001 | 34%-35% | 35%-40% | 3.7%-4.4% |
| 2002-2007 | 35%-28% | 40%-28% | 4.4%-4.6% |
| 2008-2013 | 28%-30% | 28%-30% | 4.9%-5.9% |
| 2014-2015 | 30% | 35% | N/A |
Tabla 2. Tasas del IVA y su Recaudación como Porcentaje del PIB (1990-2015)
| Año | Tasa IVA General | Tasa IVA Frontera | Recaudación como % del PIB |
|---|---|---|---|
| 1990-1991 | 15% | 6% | N/A |
| 1992-1994 | 10% | N/A | N/A |
| 1995-2009 | 15% | 10% | 2.3%-3.4% |
| 2010-2013 | 16% | 11% | 3.5%-3.8% |
| 2014-2015 | 16% | 16% | 3.9% |