En el ámbito fiscal internacional, la comprensión de los principios de tributación y los mecanismos para evitar la doble imposición es fundamental. Esto es especialmente relevante para los residentes fiscales que generan ingresos en otros países.
Principios Básicos de Tributación Internacional
En materia fiscal, existen principios básicos de tributación internacional que rigen la imposición de rentas a nivel global:
- Principio personalista: Implica la tributación de toda renta mundial de un residente fiscal en un país determinado, independientemente de la localización de la fuente de riqueza, y admite las modalidades de residencia fiscal y nacionalidad.
- Principio de territorialidad: Se basa en la sujeción a gravamen de los residentes fiscales y de los no residentes que obtienen rentas de fuentes de riqueza localizadas en un país, por lo que esto último fundamenta el derecho de gravamen de un país en la localización de fuentes de riqueza dentro de un territorio nacional.
La Doble Tributación y sus Soluciones
La doble tributación es un fenómeno que puede impactar negativamente la actividad económica internacional. La doble tributación puede tener dos modalidades, jurídica y económica. La doble tributación jurídica es aquella en la que se produce la imposición de una misma renta y en un mismo sujeto pasivo por impuestos similares. El principal efecto no deseado de la doble tributación es la inhibición de la actividad económica en el ámbito internacional.
Métodos para Evitar la Doble Tributación
Para mitigar los efectos de la doble tributación, se emplean diferentes métodos, que pueden ser bilaterales o unilaterales:
- Los métodos bilaterales son los tratados internacionales para evitar la doble tributación entre dos o más estados. México posee tratados bilaterales que regulan la doble tributación en 41 países y territorios.
- Los métodos unilaterales son aquellos que cada estado, en uso de su soberanía, establecen dentro de su marco jurídico interno. Estos pueden incluir:
- Acreditamiento.
- Exención.
- Deducción.
- Mixto.
El Acreditamiento del Impuesto sobre la Renta (ISR) Pagado en el Extranjero en México
El servicio de administración tributaria establece que los residentes en territorio nacional que generen ingresos en el extranjero están obligados a pagar impuestos en México. México aplica un sistema de renta mundial.
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Por impuesto directo nos referimos al impuesto pagado por el residente en México, generalmente vía retención. Las personas morales y personas físicas que obtengan ingresos provenientes del extranjero y les retengan el impuesto correspondiente, pueden acreditarlo con ciertos límites establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
El acreditamiento del ISR pagado en el extranjero a la luz de las disposiciones fiscales vigentes en México se encuentra, actualmente, regulado en el artículo 5 de la LISR. Adi-cionalmente, en el RLISR vigente, encontramos un par de artículos que aclaran algunos temas tratándose de establecimientos permanentes (art. 13).
¿Qué es el ISR Acreditable?
El ISR acreditable es el impuesto correspondiente que una empresa o persona física puede reducir de su pago de ISR en México cuando ha sido pagado en el extranjero. Este acreditamiento permite evitar la doble tributación y asegurar que los ingresos provenientes de fuente de riqueza extranjera no sean gravados nuevamente en México.
Requisitos para que un Impuesto Extranjero sea Acreditable en México
Para determinar si un impuesto pagado en el extranjero puede ser considerado como Impuesto sobre la Renta (ISR) para efectos fiscales en México, y por lo tanto resultar acreditable, es fundamental analizar su naturaleza. En este sentido, la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que únicamente serán acreditables aquellos impuestos que sean análogos al ISR.
Esto significa que deben estar relacionados directamente sobre los ingresos, utilidades o ganancias obtenidas por actividades económicas, como sueldos, intereses, dividendos o la enajenación de bienes. Para ello, la regla 3.1.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2025 (RMISC 2025) precisa que para los efectos del artículo 5o., penúltimo párrafo, primera oración de la LISR, se considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR cuando cumpla con los siguientes requisitos:
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Pago del Impuesto en el Extranjero
- Que se haya efectuado en cumplimiento de una disposición legal con aplicación general y obligatoria.
- Que no derive de una contraprestación por la transmisión, uso, goce o aprovechamiento de un bien; la recepción de un servicio; o la obtención de un beneficio personal, directo o específico.
- Que corresponda a la extinción de una obligación relacionada con derechos, contribuciones de mejora, aportaciones de seguridad social o aprovechamientos, conforme a las definiciones establecidas en los artículos 2o. y 3o. del Código Fiscal de la Federación.
- Que se trate de la extinción de una obligación derivada de accesorios de contribuciones o aprovechamientos.
Objeto del Impuesto
Debe consistir en la renta obtenida por el contribuyente obligado al pago. En los casos en que esto no resulte claro, debe comprobarse que la base gravable del impuesto refleja efectivamente la renta.
Régimen Jurídico
Para acreditar lo anterior, será necesario analizar que el régimen jurídico:
- Del impuesto contemple deducciones o figuras sustractivas similares a las previstas por la LISR, o bien, que establezca mecanismos que permitan determinar una base neta.
- En cuestión disponga que los ingresos se consideran obtenidos y que las deducciones se aplican en momentos equivalentes a los previstos por la LISR.
En los casos en que no se cumplan todos los requisitos señalados, aún puede considerarse que un impuesto extranjero tiene la naturaleza de un ISR, siempre que su objeto sea sustancialmente similar al previsto en la LISR.
Elementos no Relevantes para Evaluar la Naturaleza del Impuesto
No se considerarán factores determinantes, para efectos de evaluar la naturaleza del impuesto pagado en el extranjero, los siguientes:
- Título o denominación que reciba el impuesto.
- Calificación jurídica que el país extranjero otorgue al impuesto.
- Clasificación que otros países le atribuyan, aunque en caso de duda, dicha referencia puede ser tomada en consideración de manera orientativa.
- Nivel de autoridad que lo establezca, ya sea un gobierno federal, central o cualquier subdivisión política o administrativa de estos.
Obligaciones Fiscales para Residentes Mexicanos con Ingresos del Extranjero
Si eres freelancer o prestas servicios a clientes en el extranjero, debes declarar esos ingresos ante el SAT. Un ingreso proveniente del extranjero es cualquier pago de bienes o servicios que hayas vendido y recibas desde otro país.
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Para cumplir con las obligaciones fiscales en México:
- Emite tus facturas (CFDI): Emite una factura cada vez que recibas un pago.
- Identifica si aplicas IVA a tasa 0%: Si prestas servicios a clientes en el extranjero, puede considerarse exportación de servicios si estos se aprovechan fuera de México. En este caso, no se aplica el IVA (tasa 0%).
- Presenta tus declaraciones mensuales: Debes declarar tus ingresos y, en su caso, pagar el ISR cada mes. En las declaraciones mensuales debes reportar los ingresos que tuviste y, en su caso, pagar el ISR correspondiente, el cual resulta del cálculo de tus ingresos reportados durante el mes y aparece en tu acuse de declaración.
- Presenta tu declaración anual: Además de las mensuales, debes presentar tu declaración anual en abril (como persona física).
El Crédito por Impuestos Extranjeros en los Estados Unidos
El Crédito por impuestos extranjeros tiene como objetivo disminuir la doble carga tributaria, que de otra manera surgiría cuando los ingresos de fuentes extranjeras están sujetos al impuesto de los Estados Unidos y a los impuestos del país extranjero o de los territorios de los Estados Unidos. Por lo general, solo los impuestos sobre los ingresos pagados o acumulados en un país extranjero o un territorio de los EE. UU., o los impuestos pagados o acumulados en un país extranjero o un territorio de los EE. UU. en lugar de un impuesto sobre los ingresos, calificarán para el Crédito por impuestos extranjeros.
Requisitos para Calificar para un Crédito
Los impuestos tienen que cumplir cuatro requisitos para calificar para el crédito:
- El impuesto tiene que serle impuesto a usted.
- Usted tiene que haber pagado o devengado el impuesto.
- El impuesto tiene que ser una obligación tributaria extranjera legal y real.
- El impuesto tiene que ser un impuesto sobre el ingreso (o un impuesto sustitutivo de un impuesto sobre el ingreso).
Impuestos Extranjeros que No Califican para un Crédito
Aunque se cumplan los cuatro requisitos anteriores, algunos impuestos extranjeros no califican para el crédito. Esto incluye:
- Impuestos pagados a un país extranjero que no adeuda legalmente, incluida la cantidad elegible para un reembolso por parte del país extranjero.
- Impuestos pagados a un país extranjero que se compensan o reducen mediante un crédito tributario.
- Los impuestos por un país extranjero solo porque puede solicitar un Crédito por impuestos extranjeros contra la obligación tributaria de los Estados Unidos por los impuestos extranjeros sobre los ingresos pagados o devengados.
- Impuestos recaudados y pagados a ciertos países extranjeros designados por el Secretario del Estado como países que apoyan repetidamente actos de terrorismo internacional, países con los que los Estados Unidos no tienen o no mantienen relaciones diplomáticas o países cuyos gobiernos no están reconocidos por los Estados Unidos y no pueden comprar artículos o servicios de defensa en virtud de la Ley de Control de la Exportación de Armas. Para obtener una lista de estos países, consulte la Publicación 514, Crédito por impuestos extranjeros para personas físicas (en inglés).
- Impuestos extranjeros retenidos sobre los dividendos de una sociedad anónima si no ha mantenido las acciones durante al menos 16 días dentro del período de 31 días que comienza 15 días antes de la fecha ex dividendo. Este período de tenencia obligatorio es superior para los dividendos de acciones preferentes atribuibles a períodos que sumen más de 366 días. Consulte la Sección 901 (k)(3) o la Publicación 514 (en inglés) PDF.
- Impuestos extranjeros retenidos sobre un dividendo en la medida en que tenga que realizar pagos relacionados con posiciones en propiedades sustancialmente similares o relacionadas.
- Impuestos extranjeros retenidos sobre los ingresos o ganancias (distintos de los dividendos) de la propiedad si no ha mantenido la propiedad durante al menos 16 días dentro del período de 31 días que comienza 15 días antes de la fecha en que surja el derecho a recibir el pago. Consulte la Sección 901(l) o la Publicación 514 (en inglés).
- Impuestos extranjeros retenidos sobre los ingresos o ganancias (distintos de los dividendos) de la propiedad en la medida en que tenga que realizar pagos relacionados con posiciones en propiedades sustancialmente similares o relacionadas.
- Impuestos extranjeros que se utilizan para proporcionarle, directa o indirectamente, un subsidio a usted, a una persona o negocio relacionado con usted o a cualquier parte que realice transacciones con usted.
- Impuestos pagados o devengados en un país extranjero en relación con la compra o venta de petróleo o gas extraídos en ese país si no tiene un interés económico en el petróleo o el gas, y el precio de compra o venta es diferente del valor justo del mercado del petróleo o el gas en el momento de la compra o venta.
- Impuestos extranjeros pagados o devengados sobre los ingresos por los que solicita una exclusión en el Formulario 8873, Exclusión de ingresos extraterritoriales (en inglés). Sin embargo, consulte la Sección 943(d) para conocer una excepción para ciertos impuestos de retención.
- Impuestos sobre los ingresos minerales extranjeros. Consulte la sección 1.901-3 del Reglamento del Tesoro.
- La parte descalificada de cualquier impuesto extranjero pagado o devengado en relación con la adquisición de un activo cubierto. Las adquisiciones de activos cubiertos incluyen ciertas adquisiciones que resultan en una base incrementada para propósitos tributarios de los Estados Unidos Para obtener más información, consulte la Sección 901(m) y los reglamentos bajo esa sección.
- Los impuestos extranjeros no están permitidos según la Sección 965(g) y la Sección 1.965-5 del Reglamento del Tesoro.
- Los impuestos extranjeros no están permitidos según la Sección 960(d)(4).
- No puede obtener un crédito por los intereses o multas que tenga que pagar.
Para obtener más información, consulte los Impuestos extranjeros por los que no puede solicitar un crédito en la Publicación 514 (en inglés).
Cómo Elegir entre un Crédito o una Deducción
En lugar de reclamar un Crédito por impuestos extranjeros elegibles, usted puede optar por deducir los impuestos sobre los ingresos extranjeros. Para elegir la deducción, tiene que deducir los impuestos sobre los ingresos extranjeros en el Anexo A (Formulario 1040 (SP)), Deducciones detalladas.
Para optar por el Crédito por impuestos extranjeros, normalmente tiene que completar el Formulario 1116 (en inglés), y adjuntarlo a su Formulario 1040(sp), Formulario 1040-SR(SP) o Formulario 1040-NR(SP). Tiene que elegir o el Crédito por impuestos extranjeros o la deducción detallada de todos los impuestos extranjeros pagados o devengados durante el año. Esta es una opción anual.
Sin embargo, aunque se acredite los impuestos extranjeros elegibles del año, puede solicitar una deducción por lo siguiente:
- No se permiten los impuestos extranjeros como crédito debido a las disposiciones sobre el boicot.
- Los impuestos pagados a determinados países extranjeros por los que se ha denegado el crédito, como se describió en la sección "Impuestos Extranjeros que No Califican para un Crédito".
- Impuestos sobre los ingresos o ganancias que no son acreditables porque usted no cumple con el requisito de período de tenencia.
- Impuestos sobre los ingresos o ganancias que no son acreditables porque usted tiene que realizar pagos relacionados con propiedades sustancialmente similares.
- Ciertos impuestos pagados o devengados en un país extranjero en relación con la compra o venta de petróleo o gas extraídos en ese país.
- Impuestos sobre los ingresos o ganancias que no son acreditables porque se pagaron o se devengaron en relación con una adquisición de un activo cubierto.
Consideraciones sobre Base Contable para el Crédito Fiscal Extranjero
Si es un contribuyente con base devengada o si optó por solicitar su Crédito por impuestos extranjeros sobre la base devengada, los impuestos pagados que se relacionan a un año tributario anterior en el que optó reclamar una deducción en lugar de un crédito en ese año anterior. Consulte la Sección 1.901-1 (c)(3) de los reglamentos.
Si usted es un contribuyente que utiliza el método contable a base de efectivo, solo puede tomar el Crédito por impuestos extranjeros en el año en que pague los impuestos extranjeros, salvo que opte por reclamar el Crédito por impuestos extranjeros en el año en que se devenguen los impuestos marcando la casilla "Accrued" (Devengado) en la Parte II del Formulario 1116 en una declaración original presentada oportunamente. Una vez que haga su elección, usted tiene que acreditar los impuestos extranjeros en el año que se devengan en todas las declaraciones futuras.
Exclusiones de Ingreso Devengado en el Extranjero y de la Vivienda
Usted no puede recibir un crédito ni una deducción por la porción de los impuestos extranjeros pagados o devengados sobre los ingresos que usted excluya conforme a la exclusión del ingreso del trabajo devengado en el extranjero (en inglés), ni la exclusión de la vivienda en el extranjero. No existe una doble tributación en dicha situación, ya que ese ingreso no está sujeto a impuestos sobre el ingreso en los Estados Unidos. Consulte la Publicación 54 (en inglés) para más información en exclusiones del ingreso devengado en el extranjero y de la vivienda.
Cálculo del Crédito con el Formulario 1116
Si usted utiliza el Formulario 1116 para calcular el crédito, su Crédito por impuestos extranjeros será la cantidad menor entre la cantidad de impuestos extranjeros pagados o devengados, o la cantidad de impuestos de los Estados Unidos atribuibles a su ingreso de fuente extranjera.
Calcule por separado el límite para el ingreso pasivo, el ingreso obtenido bajo un tratado tributario, el ingreso derivado de países sancionados según la Sección 901(j) del Código de Impuestos Internos, el ingreso incluido según la Sección 951A de dicho Código y el ingreso de categoría general. Además, ciertos tratados tributarios tienen reglas especiales que usted tiene que tener en cuenta al calcular su crédito por impuestos en el extranjero. Consulte "Tratados Tributarios" en la Publicación 514 (en inglés).
Traspaso del Crédito no Utilizado a Períodos Anteriores y Posteriores
Si no puede reclamar un crédito por la cantidad total de los impuestos calificados sobre el ingreso extranjero que pagó o devengó en el año, se le permite traspasar el impuesto sobre el ingreso extranjero no utilizado a períodos anteriores y/o posteriores, excepto que no se permite el traspaso a años anteriores o posteriores por impuestos extranjeros sobre los ingresos incluidos conforme a la Sección 951A del Código de Impuestos Internos. Puede traspasarlo a un solo año anterior y entonces traspasarlo a períodos posteriores durante 10 años al impuesto extranjero no utilizado. Para más información sobre este tema, consulte la Publicación 514 (en inglés).
Cómo Reclamar el Crédito sin Presentar el Formulario 1116
No tiene que presentar el Formulario 1116 para solicitar el Crédito por impuestos extranjeros si se cumplen todos los requisitos a continuación:
- Todos sus ingresos brutos de fuentes extranjeras es ingreso pasivo, tal como intereses y dividendos y todos sus ingresos brutos extranjeros y los impuestos sobre los ingresos provenientes del extranjero se le informan en una declaración de beneficiario calificado, tal como el Formulario 1099-INT (en inglés) o el Formulario 1099-DIV (en inglés) o Anexo K-1 de una sociedad colectiva, sociedad anónima de tipo S, patrimonio hereditario o fideicomiso.
- El total de sus impuestos extranjeros calificados no supera el límite indicado en las Instrucciones para el Formulario 1040(SP) (y el Formulario 1040-SR(SP)) PDF si está utilizando el estado civil para efectos de la declaración o en las Instrucciones para el Formulario 1040-NR(SP) PDF (si presenta el Formulario 1040-NR).
- Mantuvo todos las acciones o los bonos por los que se pagaron los dividendos o intereses durante al menos 16 días y no estaba obligado a pagar estas cantidades a otra persona.
- No está presentando el Formulario 4563 ni excluyendo ingresos de fuentes dentro de Puerto Rico.
- Todos sus impuestos extranjeros fueron:
- Legalmente adeudados y no elegibles para un reembolso o una tasa de impuesto reducida en virtud de un tratado tributario, y
- Pagados a países reconocidos por los Estados Unidos y que no apoyan al terrorismo.
Si reclama el crédito sin presentar el Formulario 1116, no puede trasladar a un año anterior o a años posteriores ningún impuesto extranjero no utilizado. Esta elección no está disponible para los caudales hereditarios ni fideicomisos.
Cómo Enmendar su Declaración
Si usted reclamó una deducción detallada en un año específico por impuestos extranjeros elegibles, en su lugar puede optar por reclamar un Crédito por impuestos extranjeros que resultará en un reembolso para ese año mediante la presentación de una declaración enmendada en el Formulario 1040-X, dentro de un período de 10 años de la fecha original de presentación de su declaración. El período de 10 años también se aplica para calcular las correcciones de su Crédito por impuestos extranjeros reclamado previamente.
Si los impuestos sobre ingresos extranjeros que usted reclamó como crédito se le reembolsan a usted de alguna manera, tiene que presentar una declaración enmendada en el Formulario 1040-X para declarar la reducción del Crédito por impuestos extranjeros a más tardar la fecha de vencimiento (incluidas las prórrogas) de su declaración para el año en el cual los impuestos extranjeros se les reembolsaron.
Si usted reclamó el crédito por impuestos extranjeros en un año específico por impuestos extranjeros elegibles, en su lugar puede optar por reclamar una deducción detallada que resultará en un reembolso para ese año mediante la presentación de una declaración enmendada en el Formulario 1040-X, dentro de un periodo de 3 años de la fecha original de presentación de su declaración. Sin embargo, si después de la fecha original de presentación se han realizado pagos a la cuenta, tiene dos años desde la fecha del último pago para enmendar su declaración.
Alternativas para Enviar y Recibir Dinero del Extranjero
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