El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) es un impuesto indirecto, del cual se van realizando pagos definitivos mensuales. Al día de hoy existe confusión entre algunos sectores comerciales para saber qué obligaciones tienen en materia de IEPS. En el presente libro podrás conocer la forma de causación y determinación de este impuesto, pero lo más importante es que sabrás distinguir si eres o no contribuyente del impuesto.
Esto lo permitirá la clasificación que haremos de tres sectores dentro de una actividad comercial:
- Empresas en donde la mayor parte de sus operaciones son con el público en general.
- Empresas que comercialicen o distribuyan; en ellas la mayor parte de sus operaciones son con clientes específicos (no público en general).
- Empresas que sean fabricantes, productores o importadores.
Dichas empresas pueden llevar a cabo las actividades que implican la enajenación de los bienes siguientes:
- Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.
- Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.
- Tabacos labrados.
- Combustibles automotrices.
- Bebidas energizantes.
- Bebidas saborizadas.
- Combustibles fósiles.
- Plaguicidas.
- Alimentos no básicos.
Al ubicar algunos de los sectores mencionados sabrás de manera puntual qué requisitos y obligaciones debes cumplir en materia del IEPS.
Antecedentes del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Historia y Evolución del IEPS
La Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS) fue publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 30 de diciembre de 1980 y sustituyó a la Ley Federal del Impuesto a las Industrias del Azúcar, Alcohol, Aguardiente y Envasamiento de Bebidas Alcohólicas. El Reglamento de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (RLIEPS), se publicó el 29 de febrero de 1984, y entró en vigor a partir del 1o. de marzo de 1984. Actualmente, en la LIEPS se contemplan 14 tasas diferentes y 18 cuotas.
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Las características principales del IEPS son las siguientes:
- Es una contribución enfocada a gravar la enajenación e importación de bienes y la prestación de servicios en sectores muy específicos.
- Grava actividades estratégicas de nuestra economía por su capacidad contributiva; por ejemplo, la enajenación de los siguientes bienes: comida chatarra, bebidas saborizadas, cerveza, bebidas alcohólicas, cigarros o puros, pasteles, helados etcétera.
- Es un impuesto con fines extrafiscales.
- Es el tercer impuesto en orden de importancia, en cuanto a recaudación se refiere.
Se ha mencionado que la LIEPS tiene fines extrafiscales porque está encauzada a gravar productos que, al consumirlos, generan un efecto negativo en la salud o tienen repercusiones sociales negativas. Es decir, busca reducir el consumo encareciendo determinados productos que son nocivos para la salud.
Fines Extrafiscales y Marco Legal
El marco legal que regula impuestos con fines extrafiscales es el siguiente: Novena Epoca, Núm. de Registro: 178454 Instancia: Primera Sala, Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXI, mayo de 2005, Materia(s): Administrativa, 1a. /J. 46/2005. Corresponde al órgano legislativo justificarlos expresamente en el proceso de creación de las contribuciones.
Una nueva reflexión sobre el tema de los fines extra fiscales conduce a la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación a considerar que si bien es cierto que el propósito fundamental de las contribuciones es el recaudatorio para sufragar el gasto público de la Federación, Estados y Municipios, también lo es que puede agregarse otro de similar naturaleza, relativo a que aquéllas pueden servir como instrumentos eficaces de política financiera, económica y social que el Estado tenga interés en Impulsar (fines Extrafiscales), por lo que ineludiblemente será el órgano legislativo el que justifique expresamente, en la exposición de motivos o en los dictámenes o en la misma ley, los mencionados fines extra fiscales que persiguen las contribuciones con su imposición.
En efecto, el Estado al establecer las contribuciones respectivas, a fin de lograr una mejor captación de los recursos para la satisfacción de sus fines fiscales, puede prever una serie de mecanismos que respondan a fines extra fiscales, pero tendrá que ser el legislador quien en este supuesto refleje su voluntad en el proceso de creación de la contribución, en virtud de que en un problema de constitucionalidad de leyes debe atenderse sustancialmente a las justificaciones expresadas por los órganos encargados de crear la ley y no a las posibles ideas que haya tenido o a las posibles finalidades u objetivos que se haya propuesto alcanzar. Lo anterior adquiere relevancia si se toma en cuenta que corresponde al legislador señalar expresamente los fines extrafiscales de una contribución.
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Una de las particularidades de este impuesto es que conlleva una carga importante de obligaciones formales que consisten en la presentación de declaraciones informativas de forma periódica. El 11 de diciembre de 2013 se publicó en el DOF el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la LIEPS. Y el 30 de diciembre de 2013 se dio a conocer en el DOF la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para el ejercicio 2014.
Dentro de estas dos últimas publicaciones se hicieron cambios importantes en materia de la LIEPS: el incremento a las tasas de las bebidas saborizadas con azúcares añadidos y los plaguicidas, así como el aumento a la cuota de los alimentos no básicos (comida con alta densidad calórica) y el cambio en el tratamiento del combustible. A partir de 2014, muchas empresas, personas físicas o morales, se convierten en contribuyentes del IEPS. Este impuesto, que era exclusivo de sectores muy específicos, generalmente grandes corporativos, pasa a ser una contribución que muchos entes se verán obligados a pagar, dada su aplicación diversificada.
IEPS y Salud Pública
La Organización Mundial de la Salud ha señalado lo siguiente: El derecho a la salud significa que los gobiernos deben crear las condiciones que permitan a todas las personas vivir lo más saludablemente posible. Esas condiciones incluyen la disponibilidad garantizada de servicios de salud, condiciones de trabajo saludable y seguro, vivienda adecuada y alimentos nutritivos. El derecho a la salud no debe entenderse como el derecho a estar sano.
Al respecto, el Estado Mexicano ha reconocido el derecho a la salud, ya que se encuentra previsto en el artículo 4o. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), por lo que se ha comprometido a proteger la salud de los gobernados, así como a garantizar una alimentación nutritiva, suficiente y de calidad. Sin embargo, el actual escenario de la salud de los mexicanos se encuentra vulnerable, ya que la obesidad se ha configurado como un grave problema de salud pública, pues según el Panorama de la Salud 2013 (Health at a Glance, 2013) publicado por la OCDE menciona que México es el segundo país, después de los Estados Unidos, con mayor obesidad.
La obesidad en México se ha convertido en un asunto que ha atraído la atención y preocupación del Gobierno Federal, por lo que ha decidido implementar medidas con objeto de disminuir el consumo de alimentos que carecen de contenido nutricional y que al contrario, incluyen gran contenido calórico y azúcares que contribuyen al aumento de peso.
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Estadística de Recaudación
En los últimos años, de acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), el IEPS ha presentado diversos comportamientos en su recaudación. Así mismo, la pauta del IEPS en la recaudación de ingresos tributarios y la recaudación por concepto en ejercicios recientes ha sido objeto de análisis constante.
Sujeto, Objeto y Base del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Uno de los aspectos más importantes a considerar en materia de la LIEPS es el hecho de saber distinguir si somos contribuyentes de este impuesto, o si no lo somos. Además, existe la particularidad de que grava, en algunos casos, solamente a fabricantes, productores e importadores, y en otros, a todos los contribuyentes que intervienen en la cadena de distribución, desde el fabricante, productor e importador, hasta la tienda de conveniencia que le ofrece los productos al consumidor final.
El artículo primero de la LIEPS establece que son sujetos del impuesto las personas físicas y morales que realicen los actos o actividades siguientes:
- La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación de los bienes señalados en esta ley. Para efectos de la presente ley se considera importación la introducción al país de bienes.
- La prestación de los servicios señalados en esta ley.
Al realizar estas actividades, el impuesto se calculará aplicando la tasa o cuota que dispone el artículo 2o. de la LIEPS.
Momento de Causación del IEPS
En la enajenación de los bienes siguientes:
- Bebidas con contenido alcohólico y cerveza,
- Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables,
- Tabacos labrados,
- Combustibles automotrices,
- Bebidas energizantes,
- Bebidas saborizadas,
- Combustibles fósiles,
- Plaguicidas,
- Alimentos no básicos,
El impuesto se causa en el momento en que se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo cobrado. Cuando las contraprestaciones se cobren parcialmente, el impuesto se calculará aplicando a la parte de la contraprestación efectivamente percibida la tasa que corresponda, según lo establece el artículo 2o. de la LIEPS.
El IEPS es un impuesto que grava alcoholes y cervezas, refrescos y otras bebidas con azúcares, tabacos y alimentos con alto contenido calórico. Se le considera como un impuesto indirecto, ya que lo acaban pagando los consumidores; es decir, no lo cumplen los contribuyentes, sino que se traslada a los clientes de éstos. Están obligadas a pagar el IEPS las personas físicas, personas morales y autónomos que produzcan, vendan o importen los bienes y servicios gravados por este impuesto. Con respecto a los montos, éstos se establecen mediante tasas y/o cuotas para cada bien o servicio, según su tipo.
Así, eventualmente se conceden estímulos fiscales sobre el IEPS a la gasolina por tratarse de un producto de primera necesidad. Asimismo, existen servicios gravados con este tributo, algunos de ellos originados de la enajenación de bebidas alcohólicas y alimentos con alto contenido calórico. Aguamiel y derivados: Este producto es parte de la cultura tradicional mexicana y tiene un bajo impacto ambiental en comparación con otras bebidas alcohólicas. Los bienes que se encuentran sujetos al régimen aduanero también pueden ser afectados por el IEPS. El IEPS tiene como finalidad principal regular el consumo de determinados bienes y servicios, además de generar ingresos para el Estado. El incumplimiento en el pago del IEPS puede derivar en sanciones y multas establecidas en el Código Fiscal de la Federación y la Ley del IEPS.
Gestión y Cumplimiento del IEPS
Configuración y Funcionamiento del IEPS en Sistemas de Facturación
Facturama te facilita la facturación electrónica de tu negocio, puedes generar las facturas que necesites sin complicaciones. Para que en Proscai sea visible el IEPS en los documentos de venta, deberás configurar los Inventarios. Valida que tus productos cuentan con su perfil de impuestos correcto y el porcentaje de IEPS que causa. Valida con tu contador si tu producto causa o no IVA en IEPS, para saber si debes activar o no la casilla No causa IVA en IEPS.
Cuando el cliente requiera el desglose del IEPS causado por efectos del traslado de impuestos, y que a su vez él debe demostrar ante el SAT, es necesario configurar el cliente. Busca el cliente específico que requiere el IEPS desglosado en su factura y XML. A través del botón Enviar a: o la pestaña Impuestos, busca el campo Reg. IEPS y captura el número del registro de IEPS que te brinde el cliente.
Funcionamiento en Facturación
Ya sea que se parta de un pedido o se genere una factura directa al cliente específico, captura los productos que causan IEPS, este impuesto se irá mostrando en los totales del documento. En la factura se observa también el IEPS acumulado. En la impresión del CFDI observa que en los Totales se detallan todos los impuestos que afectan al documento y en la sección Concepto observa el desglose correspondiente al IEPS de los productos. Busca la póliza que se generó y observa que diferencia cada IEPS por separado.
Funcionamiento en Recepciones
Inicia una recepción, se captura el primer producto que causa IEPS pero no IVA sobre IEPS y observa que en la parte inferior va detallando el importe de IEPS que le corresponde, y con este producto, el IVA directo. Continúa agregando los productos, observa que va agregando el importe de IEPS e IVA correspondiente y finaliza la recepción. Se genera la póliza correspondiente. Observa que en la factura se observa el IEPS acumulado.
Funcionamiento en Puntos de Venta (POS)
Registra los conceptos que necesites de acuerdo con las diferentes tasas de IEPS que utilices, y debes definir en cada uno su perfil correspondiente y el porcentaje de IEPS particular. Genera una venta con productos de diferentes % de IEPS. Se observa el IEPS acumulado. Genera varios tickets, incluyendo productos con IEPS diferentes. Se realiza el corte de caja y se genera la factura global de forma tradicional. Observa que en la factura global se diferencian por ticket, los diversos impuestos involucrados.
Cálculo del IEPS
Tomando en cuenta las tasas aplicables, imagina que se requiere calcular el IEPS de una bebida alcohólica con un grado de 14, que cuesta $200.00. El pago del IEPS en México ya viene incluido en el costo final de los productos y servicios que entran bajo la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, el cual puedes identificar en el desglose de tus recibos o tickets de compras. Utilizando estas herramientas puedes planear tu pago de impuestos y evitar retrasos que provoquen multas fiscales.
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