Entre las diferentes formas de pago y de cobro que existen, una de las más utilizadas es la del anticipo de clientes, que se trata en realidad de un adelanto anterior a la entrega efectiva del producto o del servicio acordado.
En un anticipo de clientes, el comprador suele efectuar una entrega económica a la empresa vendedora a cuenta de un suministro que se dará más adelante en el tiempo. También es frecuente que se establezca un anticipo de clientes para conseguir un aplazamiento en los pagos.
El anticipo de cliente es la solución para una situación muy común: un cliente quiere comprar nuestro producto o contratar nuestro servicio y nosotros, para poder satisfacer sus necesidades, solicitamos que avance una parte del importe total a modo de anticipo. Dicho de otra forma: esta es la forma más sensata de hacer frente a una orden de compra que no estamos en posición de asumir. El anticipo es una operación que puede beneficiar a las dos partes que van a intervenir en la venta o prestación de servicios.
Naturaleza Contable del Anticipo de Clientes: Un Pasivo
Al considerar los anticipos de clientes, hemos determinado que estos se clasifican como pasivos. Un anticipo de clientes genera por sí mismo un compromiso entre vendedor y comprador, por lo que desde el punto de vista contable hay que computarlo como deuda, lo que significa que la empresa debe a su cliente un bien adquirido (o, en su defecto, un servicio contratado).
Primero, debemos definir que es un anticipo, para ello nos apoyaremos de Alvaro Javier Romero Lopez, que en su libro 'Contabilidad Intermedia', nos expone cuando estamos ante el caso de un anticipo: Se presenta cuando los clientes efectúan pagos en efectivo anteriores a la entrega de mercancías. En términos contables, el avance entregado por el cliente se registra en la mencionada cuenta 438 y quedará registrado como un pasivo, pues aún no se ha generado el derecho definitivo para considerarlo ingreso. Se trata de un pasivo en tanto que deuda contraída con el cliente: le debemos al cliente el servicio o producto que nos hemos comprometido a entregarle.
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El tratamiento contable que se debe hacer a los anticipos recibidos de los clientes, según lo estipulan las NIIIF y las NIIF para PYMES, y como lo explica el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP), es el siguiente: dichos anticipos recibidos de clientes se registrarán como ingresos diferidos, siempre y cuando las obligaciones relacionadas a este ingreso no hayan sido cumplidas. En tal caso, esto supone para la entidad el reconocimiento inicial de un activo y un pasivo por el valor recibido. Lo más importante sin embargo, es que tanto Alvaro Javier Romero Lopez como la normativa financiera mencionan que el ingreso no se reconoce hasta que no se haya entregado el bien o prestado el servicio.
El IVA en los Anticipos de Clientes
Lo más probable es que te haya asaltado la gran pregunta a la hora de contabilizar un anticipo de clientes: ¿se incluye IVA o no? Esta vez, por suerte, nos encontramos ante una gran pregunta con una respuesta sencilla: este tipo de anticipos siempre lleva asociado el devengo del IVA y, por lo tanto, tendremos que tener en cuenta este impuesto a la hora de realizar el apunte contable pertinente.
El IVA habrá que ingresarlo en el trimestre de la fecha en que se perciba el anticipo. Como hemos visto, el IVA se devengará en el trimestre en el que se haya efectuado dicho cobro mediante el modelo 303 y descontarla de la factura total.
Es fundamental prestar especial atención al momento de declarar las facturas emitidas. Cuando en el mes de febrero cumplimentamos el Modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceros, debemos declarar las facturas emitidas. Esta información que se traslada a Hacienda se desglosa trimestralmente. Si nos detectan tendremos que responder a dos posibles sanciones: una por ingresar el IVA fuera de plazo y otra por error en el modelo 347.
Esto significa que, tal como hemos comentado, debemos emitir una factura por el importe del anticipo, en ella devengaremos la parte de IVA correspondiente a lo ingresado.
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Contabilización de los Anticipos de Clientes: Asientos y Cuentas
De acuerdo a la actual normativa contable, una operación de anticipo de clientes se contabiliza en la cuenta 438 como ‘Anticipos de clientes’. Para ello vamos a necesitar recurrir al Plan General Contable (PGC); específicamente, a la cuenta 438. Esta es una cuenta que forma parte del pasivo corriente del balance y que se abona con la entrega de efectivo (que, a su vez, va con cargo a una cuenta de tesorería).
En el momento en que recibimos el anticipo anotaremos la entrada por banco, devengaremos el IVA de lo facturado y anotaremos el anticipo en la cuenta (438).
Cuando se realiza el servicio: en este apunte debemos reflejar el importe total, eliminar el anticipo y devengar el IVA de la parte que falta por cobrar.
Ejemplos de Contabilización
Supongamos que vamos a realizar una venta por un importe de 2.000 euros y cobramos hoy un anticipo de 500 euros. El cliente en esta operación nos debería 2.000 euros más su IVA correspondiente.
Imaginemos que un cliente nos encarga material para su restaurante, y que le pedimos por anticipado el 40% del importe para cubrir gastos. La fecha límite de entrega es en 30 días.
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Ejemplo: Supongamos que una empresa de diseño gráfico acuerda un proyecto con un cliente por un total de 15.000 euros. Si el cliente realiza un anticipo de 5.000 euros, la factura de este anticipo incluirá el IVA sobre esta cantidad. En este caso, el IVA se calculará sobre los 5.000 euros. Cuando se emita la factura final, se aplicará el IVA sobre los 10.000 euros restantes que deberá pagar el cliente, después de descontar el anticipo.
| Momento de la Operación | Cuenta (Debe) | Cuenta (Haber) | Concepto |
|---|---|---|---|
| Recepción del Anticipo | 57X. Tesorería | 438. Anticipos de clientes | Por el cobro del anticipo |
| 477. H.P. IVA repercutido | Por el IVA devengado del anticipo | ||
| Prestación del Servicio/Entrega del Bien | 438. Anticipos de clientes | 7XX. Venta de mercancías/Prestación de servicios | Por la aplicación del anticipo |
| 430. Clientes | Por el importe pendiente de cobro | ||
| 477. H.P. IVA repercutido | Por el IVA devengado restante | ||
| 57X. Tesorería | Por el cobro del importe pendiente |
Sea por cualquiera de estas razones, hay que cargar en la cuenta 438 la cancelación, siempre que se devuelva al cliente el dinero entregado a cuenta.
Anticipos de Clientes en México: CFDI y Obligaciones Fiscales
En la práctica contable de las PyMEs y despachos en México, una de las confusiones más comunes radica en diferenciar anticipos de ingresos. Un error en esta clasificación puede ocasionar discrepancias en declaraciones de ISR e IVA, generando contingencias fiscales que afectan tanto a la empresa como a los clientes del despacho.
La Norma de Información Financiera sobre Ingresos por Contratos con Clientes tiene está denominada como la NIF D-1. Ante el anticipo de clientes, si uno paga una contraprestación antes de que la entidad transfiera el control sobre un bien o servicio; o una entidad tiene derecho incondicional a recibir un monto como contraprestación, es decir, una cuenta por cobrar, la entidad debe reconocer un pasivo del contrato. El anticipo de clientes o el pasivo del contrato es una obligación pendiente que tiene una entidad, de transferir el control del bien o servicio. Mientras no se reconozca el ingreso, los anticipos de clientes se encuentran en el Balance General.
Un anticipo es un monto recibido de un cliente antes de que se realice la entrega del bien o prestación del servicio. En términos contables, representa un pasivo, pues aún no se ha generado el derecho definitivo para considerarlo ingreso. El ingreso, en cambio, surge cuando la empresa efectivamente presta el servicio o entrega el bien.
Es importante observar lo dispuesto en la Resolución Miscelánea 2023, en su regla 3.2.24 “Opción para disminuir los anticipos acumulados en la determinación del pago provisional correspondiente a la emisión del CFDI por el importe total de la contraprestación”. La opción a que se refiere la regla 3.2.24 solo puede aplicarse dentro del ejercicio en que se realicen los anticipos. El anticipo de clientes acumulados para efectos de ISR en un ejercicio, ingresos fiscales no contables, deben considerarse en el ejercicio inmediato siguiente como Ingresos Contables, no fiscales. Cuando no se transfiere el control sobre bienes o servicios y se tiene la obligación de devolver las cantidades recibidas, acumuladas para efectos del ISR, como anticipo de clientes, lo dispuesto en el artículo 25, fracción I de la LISR será aplicable.
El ingreso debe acumularse en el periodo en que se obtenga efectivamente el cobro o se emita el comprobante, lo que ocurra primero (LISR 2025, Art.). El impuesto se causa desde el momento en que se recibe el anticipo (LIVA 2025, Art.).
CFDI para Anticipos en México
En el momento en que se concreta la operación, se emitirá el CFDI por el total del precio o contraprestación pactada. Los contribuyentes deben expedir el CFDI correspondiente al monto total o la contraprestación de cada operación, vinculado con los anticipos recibidos, así como el comprobante de egresos, vinculado con los anticipos.
CFDI de anticipo: debe emitirse en el momento en que se recibe el monto previo. CFDI de ingreso definitivo: se expide al concretar la operación. De acuerdo con la RMF 2025, Regla 2.7.1.35, es obligatorio emitir CFDI de anticipo y luego CFDI definitivo, evitando sustituirlo por una sola factura de ingreso.
El SAT ha detectado, mediante revisiones electrónicas, múltiples casos de discrepancia entre CFDI y declaraciones mensuales.
Tratamiento de Anticipos en Moneda Extranjera y la NIC 21: ¿Hay Revaluación?
Los anticipos representan importes pagados o recibidos por bienes o servicios que aún no han sido entregados. Cuando estos anticipos se realizan en moneda extranjera, la duda sobre su tratamiento contable se hace evidente. ¿La variación en el tipo de cambio entre la fecha del pago y la fecha de entrega del bien o servicio podría generar diferencias en cambio?
Para resolver esta cuestión, la NIC 21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera nos da la respuesta. La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación a entregar) una cantidad fija o determinada de unidades monetarias.
Los pagos anticipados, según la NIC 21, son clasificados como partidas no monetarias, ya que no implican un derecho a recibir dinero en efectivo, sino bienes o servicios. Dado que los anticipos en moneda extranjera no son partidas monetarias, no deben ajustarse por diferencias en cambio tras su reconocimiento inicial. En otras palabras, se mantienen al tipo de cambio de la fecha en la que se realizó la transacción.
Ejemplo de Anticipo en Moneda Extranjera
Imagina que una empresa peruana, TechPeru S.A.C., necesita adquirir software especializado de un proveedor en Estados Unidos. Para asegurar la compra, realiza un pago anticipado de $50,000 en enero, cuando el tipo de cambio es S/3.80 por dólar. La entrega del software está programada para junio.
Volvamos al caso de TechPeru S.A.C.. Si en junio, cuando se entrega el software, el tipo de cambio ha subido a S/4.00 por dólar, el anticipo seguirá registrado a S/190,000 (50,000 x 3.80). No se reconocerá ninguna diferencia en cambio, ya que el pago representa una partida no monetaria, de acuerdo con la NIC 21.
Buenas Prácticas y Errores Comunes
Una mala práctica que realizan algunas empresas consiste en no registrar debidamente el dinero que reciben como anticipo de una futura venta a sus clientes o de un servicio que van a prestar en el futuro. Si quien nos va a hacer la futura compra es alguna empresa de confianza, con mayor motivo el anticipo no se registra (o no se hace correctamente) y se deja todo para el momento de la factura final.
¿Cómo se documenta un anticipo? Como comentamos al principio, son muchas las empresas que no documentan de manera correcta los anticipos. Podemos pensar que en ocasiones es por desconocimiento o por un mal asesoramiento, pero esto no les exime de estar haciéndolo mal.
El anticipo se debe documentar y se hará mediante una factura. No es suficiente con hacerlo en un recibí, o en un albarán o factura proforma.