La contabilidad financiera constituye una disciplina esencial para el funcionamiento de las organizaciones, al proveer un sistema estructurado para registrar, clasificar, resumir e interpretar los hechos económicos que afectan a una entidad. Su objetivo principal es generar información útil, confiable y oportuna que sirva de base para la toma de decisiones empresariales, la evaluación del desempeño y el cumplimiento de obligaciones legales y tributarias.
En resumidas cuentas, la contabilidad financiera es un proceso comercial que se considera crucial para comprender las finanzas de un negocio. Es una rama de la contabilidad que sigue los movimientos financieros y económicos de una empresa para resumirlos y presentarlos por medio de reportes de estados financieros hechos con criterios estandarizados. A través de las normas de contabilidad financiera, se encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de decisiones de ciertos usuarios.
Es importante destacar que la contabilidad financiera no debe confundirse con la contabilidad gerencial. Esta última, por el contrario, implica preparar informes y pronósticos detallados para los gerentes dentro de la empresa.
Marco Teórico de la Contabilidad Financiera
Desde finales de los años sesenta, los organismos internacionales emisores de normas han buscado construir un marco conceptual para la contabilidad financiera, elaborado con base en la observación de la práctica contable y las metodologías de investigación propias de la filosofía de las ciencias.
En términos generales, el marco conceptual es la denominación dada al fenómeno de la reorientación metodológica del proceso de normalización contable, construido desde una interpretación de la teoría general de la contabilidad, en el área de la práctica e investigación del desarrollo e implementación de la regulación, principios y normas de contabilidad financiera, en un contexto socioeconómico determinado. Los primeros esfuerzos disciplinarios y académicos encaminados a constituir un marco conceptual de la contabilidad financiera suelen atribuirse a los profesores estadounidenses William A. Paton y John B. Canning.
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En el ámbito institucional de la regulación, la necesidad de construir un marco conceptual de las prácticas contables surgió en los años sesenta, como resultado de las dificultades que se le presentaron al organismo regulador (The Accounting Principles Board [APB]) para emitir estándares operativos y consistentes, que produjeran información financiera fiable y relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios externos. Con el objetivo de responder a estas demandas del entorno, el American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) conformó dos grupos de investigación: el Comité Trueblood y el Comité Wheat; el primero tenía el propósito de establecer los objetivos de la contabilidad financiera y el segundo, proponer mejoras en el proceso de emisión de principios contables.
Los resultados fueron la posterior publicación de una serie de documentos -Statements of Financial Accounting Concepts- que se constituyeron en el marco conceptual del nuevo organismo regulador de la contabilidad financiera en Estados Unidos, el Financial Accounting Standards Board (FASB).
Definición y Restricciones del Marco Conceptual del FASB
El FASB define su marco conceptual como un “constructo lógico-deductivo donde se interrelacionan un conjunto de objetivos y conceptos que buscan proporcionar coherencia y credibilidad al proceso de normalización e información financiera externa” (Foster y Johnson, 2001, p.1). Esta propuesta se configura con base en las siguientes restricciones generales:
- Consideración exclusiva del ámbito de la contabilidad financiera.
- Los modelos de entidad que configuran el campo de aplicación del marco conceptual del FASB se refieren tanto a la empresa de negocios como a la de naturaleza no lucrativa.
- Los entornos legal, económico, político y social delimitan el objetivo, características de la información, usuarios y orientaciones del marco conceptual. Por ello es muy difícil adaptar el modelo de FASB a otros sistemas económicos, por cuanto se describe el entorno de Estados Unidos.
- La incertidumbre es una constante de la economía actual. Ante esta situación, el FASB adopta el criterio del conservadurismo como pieza fundamental en la elección de alternativas contables. (Bellostas, 1992, p. 80)
Basados en estos planteamientos del FASB se han desarrollado otros modelos nacionales de marco conceptual, así como el emitido en 1989 por el International Accounting Standards Committee (IASC). En la actualidad, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Es un acuerdo de la comunidad contable internacional considerar la elaboración de marcos conceptuales como herramientas de reflexión, desde las cuales fomentar el debate sobre la naturaleza y objetivos de la disciplina. La construcción de un marco conceptual debe ser el resultado de una profunda investigación sobre los criterios y razonamientos científicos de contabilidad financiera, desarrollados desde un conjunto de elementos teóricos rigurosos, así como desde la explicación y comprensión paralela de las prácticas y conocimientos acumulados en las empresas que funcionan en un contexto específico.
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Características de la Contabilidad Financiera
La contabilidad financiera cuenta con ciertos atributos que la caracterizan y su eficacia se basa en una serie de principios, los cuales son indispensables para el buen funcionamiento de la gestión. Comprender estos principios es fundamental para cualquier entidad.
Principios Clave
- Principio de Entidad: Establece que las transacciones o el patrimonio de una organización comercial tienen que ser independiente del patrimonio personal, considerado como un tercero.
- Principio de Reconocimiento de Ingresos: Requiere que las empresas reconozcan los ingresos en sus cuentas de resultados, no cuando reciben el pago (contabilidad de caja), sino después de que los ingresos se hayan obtenido realmente (contabilidad de devengo).
- Principio de Correspondencia: Este principio exige que las empresas declaren los gastos al mismo tiempo que los ingresos correspondientes. Es decir, los gastos se deben registrar cuando un negocio confirma los servicios de un tercero, no cuando hacen la facturación. Según este, deben coincidir los ingresos con los gastos correspondientes.
- Principio de Costo: Es uno de los más críticos. Expresa que se deben utilizar los costos históricos de los activos y pasivos, y no los costos actuales o de reventa. Por ejemplo, el valor de los bienes raíces cambia con el tiempo, pero en la contabilidad financiera, se debe usar el valor histórico y no el actual.
- Principio de Materialidad: Este principio examina la relevancia e importancia de la información en los informes financieros. Si una información se considera "irrelevante" para la toma de decisiones financieras, puede omitirse, aunque la irrelevancia es un concepto subjetivo.
- Principio de Coherencia: Este principio establece que una empresa debe mantener los mismos métodos contables a lo largo del tiempo, de modo que sus estados financieros puedan utilizarse para ver tendencias, extraer conclusiones significativas y tomar decisiones sólidas.
Cualidades de la Información Financiera
El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información financiera de calidad. Para que esta calidad se dé, deben estar presentes una serie de características que le dan valor:
| Característica | Descripción |
|---|---|
| Utilidad | Es la calidad de adecuar la información contable al propósito del usuario. La utilidad de esta información está en función de su contenido informativo y de su oportunidad. |
| Confiabilidad | Es la característica de la información financiera por la que el usuario la acepta y la utiliza para tomar decisiones. |
| Provisionalidad | Esta característica de la información financiera es fundamental para los usuarios de la información financiera. |
Las NIIF y NIC, oficializadas con diversas resoluciones, establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general.
Importancia de la Contabilidad Financiera
La contabilidad financiera desempeña un papel fundamental en la gestión y desarrollo de cualquier empresa. Su objetivo principal es brindar datos y estados financieros para la toma de decisiones empresariales y facilitar la evaluación a inversores u otros organismos reguladores.
En términos internos, es muy importante llevar la contabilidad financiera de una empresa porque por medio de ella se tiene un registro histórico de los movimientos económicos que realiza. Los informes contables permiten tomar decisiones sobre el negocio, de allí la importancia de elaborarlos con objetividad e información real. En ese sentido, los encargados del departamento de contabilidad, a través de ésta, podrán orientarse sobre cómo va la empresa, a la vez que informan a los gerentes y directores de la misma, viendo los resultados contables y estadísticos. Con estos datos pueden prever las tendencias del negocio, comprobar los pagos y los cobros.
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Para las partes interesadas externas, la contabilidad financiera es igualmente crucial. Las partes interesadas externas utilizan la contabilidad financiera para ver el estado actual del negocio; por ejemplo, los accionistas querrán ver informes financieros antes de decidir invertir en un negocio. La información contable suele utilizarse para ser verificada por terceros, e incluso estos datos suelen ser regulados por el Estado u otras empresas.
La contabilidad financiera es clave para el desarrollo y sostenibilidad de cualquier negocio, ya que permite un control detallado de los ingresos, egresos, activos y pasivos. Proporciona datos precisos y actualizados sobre el estado económico de la empresa. El análisis de la contabilidad financiera permite medir el crecimiento y rentabilidad de la empresa a lo largo del tiempo. Los estados financieros reflejan si la empresa está generando utilidades, si tiene problemas de liquidez o si es necesario ajustar estrategias para optimizar el uso de los recursos.
Llevar una contabilidad financiera precisa y organizada garantiza que la información presentada sea confiable y verificable. Una empresa con finanzas claras y bien estructuradas tiene mayores oportunidades de obtener financiamiento, atraer nuevos socios y establecer relaciones comerciales sólidas. La exactitud y transparencia en la información no son únicamente requisitos técnicos, sino también compromisos éticos hacia los usuarios de la información financiera: inversionistas, acreedores, autoridades regulatorias y la sociedad en general.
Componentes y Herramientas: Los Estados Financieros y el PCGE
La contabilidad financiera la conforman todos los procedimientos que recogen, clasifican, registran y contabilizan todas las operaciones económicas de la empresa. Para tener una correcta contabilidad, se debe tener claro un concepto clave: asientos contables. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble; esto se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito.
El proceso contable en general requiere precisar qué operaciones de las entidades serán su objeto, cómo deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente en los registros contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben presentar en los estados financieros y, por último, qué revelaciones deben hacerse sobre las operaciones informadas.
Interpreting a Bellido (2014)[3], los estados financieros forman parte del proceso de presentar información financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros, así como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos estados.
Tipos de Estados Financieros
- Estado de Situación Financiera (Balance General): Interpreting a Hernández (2014)[4], la información financiera de una empresa se expresa en el estado financiero denominado balance general o estado de situación financiera. El balance general de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. La situación financiera de una entidad está en función de los recursos y obligaciones económicas que mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia.
- Estado de Resultados Integrales (Estado de Ganancias y Pérdidas): Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el período. El estado de resultados muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un período determinado.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Este estado financiero detalla los movimientos y cambios en el patrimonio de una entidad.
- Estado de Flujos de Efectivo: Debe mostrar separadamente los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación, inversión y financiación. Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos.
La información financiera se lee conjuntamente con las notas a los estados financieros. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y las normas del Reglamento de preparación de información financiera, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable.
El Plan Contable General Empresarial (PCGE)
Un instrumento de mucho uso en el trabajo contable es el Plan Contable General Empresarial (PCGE). Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. Interpreting a Ayala (2012)[7]; es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
Para Atanacio (2013)[9]; un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.
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