El cumplimiento de la obligación ciudadana de contribuir con las aportaciones requeridas para que el Estado cuente con recursos suficientes para la satisfacción de los servicios públicos, se considera fundamental. En éste sentido, las infracciones tributarias constituyen uno de los medios utilizados por la autoridad para disuadir al contribuyente de realizar conductas que puedan ir en contra del interés general.
Los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta (ISR) son anticipos que las personas morales deben realizar al Servicio de Administración Tributaria (SAT) a cuenta del impuesto que se generará en el ejercicio fiscal en curso. El objetivo de los pagos provisionales de ISR es facilitar la recaudación para el SAT y ayudar al contribuyente a disminuir el impacto del pago anual, mediante adelantos y ajustes de la diferencia al cierre del año fiscal.
La infracción por falta de pago provisional
Doctrinalmente, la infracción se puede definir como el incumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales, consistente en un hacer o un no hacer, cuya consecuencia es la aplicación de una sanción tributaria. El Código Fiscal de la Federación tipifica explícitamente como una infracción el hecho de no efectuar pagos provisionales de una contribución.
Las consecuencias de omitir esta obligación son acumulativas y crecen con el tiempo:
- Multas por omisión: El SAT aplica multas cuando no presentas una declaración en el plazo establecido. Para no presentar declaraciones mensuales (pagos provisionales o definitivos), las multas pueden oscilar entre $1,490 y $17,040 MXN por cada declaración omitida.
- Recargos: Si además de no declarar dejaste de pagar impuestos, el SAT cobra recargos sobre el monto no pagado. La tasa de recargos actualizada para 2025 es del 1.47% mensual.
- Actualización: Además de los recargos, el impuesto no pagado se actualiza por inflación desde la fecha en que debió pagarse.
- Restricción de sellos: El SAT puede restringir temporalmente tu RFC o cancelar tu certificado de sello digital (CSD) si tienes obligaciones incumplidas, lo cual impide emitir facturas (CFDI) y afecta la operación comercial del contribuyente.
Naturaleza jurídica y problemática
Existe una distinción entre los procedimientos administrativos y los judiciales. Por un lado, el procedimiento administrativo para la aplicación de la multa mediante un acto administrativo y, por otro, el proceso penal en el que se resolverá si procede establecer la responsabilidad penal. En la legislación tributaria mexicana, no aparece un ámbito perfectamente diferenciado entre las infracciones administrativas y los delitos fiscales, por tanto, una misma conducta puede ser tipificada como infracción y delito.
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Tabla de consecuencias administrativas por incumplimiento
| Concepto | Impacto en el contribuyente |
|---|---|
| Multa por declaración mensual | Entre $1,490 y $17,040 MXN |
| Recargos mensuales | 1.47% sobre el saldo insoluto |
| Actualización | Cálculo inflacionario desde la fecha de exigibilidad |
| Restricción de CSD | Imposibilidad de facturar y cobrar a clientes |
Estrategias de regularización y reducción de multas
La regularización voluntaria siempre es mejor que esperar un requerimiento, ya que las multas son menores y el proceso es más sencillo. El Código Fiscal de la Federación permite reducir las multas en ciertos supuestos:
- Si presentas la declaración antes de que el SAT emita la resolución de multa: la multa puede reducirse al 20% del impuesto omitido.
- Si corriges tu situación dentro del plazo que te da el SAT en un requerimiento: puedes obtener reducciones del 20% al 60% de la multa original.
- A través de un recurso de revocación o acuerdo conclusivo ante la Prodecon.
Es vital recordar que el SAT tiene un plazo de cinco años para revisar y cobrar impuestos no declarados, plazo que puede extenderse a diez años en casos de defraudación fiscal. La omisión de los pagos provisionales pone en riesgo la estabilidad del negocio, por lo que resulta indispensable mantener la contabilidad al día, aprovechando herramientas tecnológicas que agilicen la elaboración de declaraciones y permitan el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales.
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