Las personas físicas y morales que realizan operaciones de partes relacionadas tienen obligaciones especiales que cumplir.
¿Qué son las partes relacionadas?
De acuerdo con el artículo 179 de la LISR, “se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas.”
Esto significa que los precios de las operaciones que se realicen entre partes relacionadas deben efectuarse con el valor de mercado, como los que utilizarían con un tercero no relacionado.
Por ejemplo, si una parte relacionada (la matriz o holding) tiene ganancias (del que tiene que pagar impuestos) no podría simular una venta de alguno de sus activos a un precio muy bajo a una de sus partes relacionadas con tal de parecer, en materia fiscal, con pérdidas.
Obligaciones en las operaciones con partes relacionadas
Entre estas, los artículos 76 y 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) mencionan la obligación que tienen de determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que se hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
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Es decir, que los precios de estas operaciones deberán efectuarse a valor de mercado, mejor conocidos como precios de transferencia.
Precios de Transferencia
El precio de transferencia se define como el precio que pactan dos empresas relacionadas para transferir bienes, servicios, o derechos.
Este precio es relevante en el ámbito tributario cuando las entidades que pactan el precio tienen vínculos de propiedad o de administración entre sí, lo que podría ayudar a facilitar que la fijación del precio no se realice en las mismas condiciones que hubiesen sido utilizadas por entidades económicas con la que no mantengan vínculos.
Este estudio es el documento que permite a los contribuyentes comprobar, de acuerdo con la LISR, que los precios que se pactaron entre las partes relacionadas están a valores de mercado.
Adicionalmente, ayuda a las empresas a ser más competitivas, donde se evalúa el precio de las transacciones entre estas partes y que se realice una transacción en condiciones justas.
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También se considera una herramienta de control para las autoridades fiscales y aseguran la equidad de las relaciones entre países multinacionales.
Los precios de transferencia son los precios que toma en cuenta la autoridad fiscal para que los montos de las operaciones que realizan las partes relacionadas se apeguen al mercado y no sean manipuladas.
La autoridad busca acercarse a cuánto hubiera ganado o perdido si esa operación la hubiera hecho con una parte no relacionada.
Con base en esto, determina el monto “real” de la operación.
Sanciones por incumplimiento
El Código Fiscal de la Federación (CFF) establece multas relacionadas con precios de transferencia por:
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- No contar con el estudio de precios de transferencia.
- No deducibilidad de operaciones con partes relacionadas o en su caso la presunción de ingresos.
- No declarar operaciones intercompañía, multa que asciende desde 55 a un 75% de las contribuciones omitidas.
- No declarar operaciones con partes relacionadas en el extranjero, multa que asciende de los $154,460 pesos en relación con la Declaración Informativa Múltiple (Anexo 9 de la DIM).
Métodos aplicables a las operaciones
Según las normas de la OCDE, existen cinco métodos utilizados para determinar los precios en las operaciones de bienes y servicios con partes relacionadas, las cuales son los siguientes:
- Método de precio comparable no controlado (CUP): El método más utilizado.
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