En el ámbito financiero y tributario, la pérdida fiscal es un tema crucial que impacta tanto a empresas como a individuos. Estas pérdidas fiscales pueden surgir por diferentes razones, como la disminución de las ventas, altos costos operativos o inversiones fallidas.
Para comprender mejor este concepto, es importante diferenciar entre pérdida contable y utilidad fiscal.
Pérdida Contable
El ejercicio contable se entiende como el periodo durante el cual se desarrolla o ejerce una actividad, que por lo general es durante un año. Para una empresa, la pérdida del ejercicio contable es la disminución de sus activos, es decir, el registro de situaciones con resultados negativos. Todas estas pequeñas pero significantes variables afectan a una empresa durante el periodo fiscal. Para determinar si la pérdida del ejercicio es activa o pasiva, primero hay que entender qué es activo y pasivo dentro de la contabilidad.
- Activo
- Pasivo
¿La pérdida del ejercicio es activa o pasiva?
Utilidad Fiscal
La utilidad fiscal se refiere al resultado financiero de una empresa o individuo que se utiliza para calcular los impuestos a pagar. La utilidad fiscal se calcula a partir de los ingresos y gastos registrados en los libros contables de acuerdo con las normas fiscales y los principios contables aplicables en cada jurisdicción. En algunos países, existen deducciones, créditos fiscales y otros beneficios impositivos que pueden afectar la utilidad fiscal.
Cálculo de la Pérdida Fiscal
Una pérdida fiscal se determina en el contexto de los impuestos sobre la renta y se produce cuando los gastos deducibles de una persona o empresa superan sus ingresos tributables en un período fiscal determinado. El proceso para determinar una pérdida fiscal es el siguiente:
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- Se calculan los ingresos tributables del contribuyente durante el período fiscal.
- Se determinan los gastos deducibles que pueden ser restados de los ingresos tributables.
- Se comparan los ingresos tributables calculados en el paso 1 con los gastos deducibles determinados en el paso 2.
Una vez determinada la pérdida fiscal, el contribuyente puede utilizarla para reducir su carga tributaria en períodos fiscales futuros.
Marco Legal en México: Artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
El Artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en México establece lo siguiente:
La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos.
Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.
Para los efectos del párrafo anterior, la división de las pérdidas fiscales que efectúen las sociedades escindentes y escindidas, se realizará en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales.
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Cuando cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que tenga pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y la suma de sus ingresos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de esas pérdidas al término del último ejercicio antes del cambio de socios o accionistas, dicha sociedad únicamente podrá disminuir las pérdidas contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación de los mismos giros en los que se produjeron las pérdidas.
Lo dispuesto en los párrafos tercero y cuarto de este artículo, no aplica en los casos en que el cambio de socios o accionistas se presente como consecuencia de herencia, donación o con motivo de una reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades que no se consideren enajenación en los términos del Código Fiscal de la Federación, siempre que en el caso de la reestructura, fusión o escisión los socios o accionistas directos o indirectos que mantenían el control previo a dichos actos, lo mantengan con posteridad a los mismos. En el caso de fusión, deberá estarse a lo dispuesto en el primer párrafo de este artículo.
Las sociedades a que se refieren los párrafos anteriores para disminuir las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, deberán llevar sus registros contables en tal forma que el control de sus pérdidas fiscales en cada giro se pueda ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, así como de cada nuevo giro que se incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no identificables, éstos deberán aplicarse en la parte proporcional que representen en función de los ingresos obtenidos propios de la actividad.
Actualización de la Pérdida Fiscal
El monto de la pérdida fiscal durante el periodo a declarar deberá de multiplicarse por el factor actual correspondiente al periodo de la segunda mitad del ejercicio y hasta el último mes.
Importancia de un Marco Fiscal Claro
A medida que evoluciona el entorno económico y fiscal, es necesario ajustar y actualizar las normas y regulaciones fiscales para adaptarse a las nuevas circunstancias. Mantener una base impositiva equitativa y transparente es fundamental para el funcionamiento adecuado del sistema fiscal. Proporcionar un marco fiscal claro y actualizado es fundamental para fomentar la inversión y la actividad empresarial en el país.
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