Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda el uso de procedimientos analíticos por parte del auditor como procedimientos sustantivos, denominados "procedimientos analíticos sustantivos". Además, trata la responsabilidad del auditor de aplicar, cerca del final de la auditoría, procedimientos analíticos para facilitar una conclusión global sobre los estados financieros.
La NIA 315 (Revisada) trata del uso de procedimientos analíticos como procedimientos de valoración del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos.
Objetivos del Auditor
Los objetivos principales del auditor son:
- Obtener evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos sustantivos.
- Diseñar y aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Definición de Procedimientos Analíticos
A efectos de las NIA, el término "procedimientos analíticos" significa evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo.
Requerimientos para Procedimientos Analíticos Sustantivos
Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, ya sea individualmente o en combinación con pruebas de detalle, el auditor debe:
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- Determinar la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones, considerando los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, si las hay, en relación con dichas afirmaciones.
- Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su preparación.
- Definir una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluar si la expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una incorrección material.
- Cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada.
Procedimientos Analíticos para una Conclusión Global
El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Investigación de Resultados Inesperados
Si los procedimientos analíticos aplicados revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante:
- La indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta.
- La aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas.
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