A medida que las organizaciones se han ido desarrollando y adquiriendo un mayor tamaño, también lo ha hecho la complejidad de sus operaciones, lo que ha influido enormemente en los enfoques de auditoría de los estados financieros. La finalidad de las auditorías de estados financieros es emitir una opinión técnica independiente sobre los estados financieros de una entidad mediante el examen y la comprensión de las particularidades de su entorno y su sistema de control interno.
Principales enfoques de auditoría
El desarrollo y la evolución de las organizaciones a lo largo del tiempo ha dado lugar a diferentes metodologías de análisis. A continuación, se detallan los enfoques tradicionales y modernos utilizados en las revisiones:
Enfoque de auditoría única
En el enfoque de auditoría única se verifica una parte significativa de las partidas de los estados financieros por muestreo, junto con la documentación y los procedimientos de registro contables correspondientes. Una desventaja de la auditoría única es que requiere mucho trabajo y puede ocurrir que algunas partidas de los estados financieros no queden incluidas en la muestra de auditoría.
Enfoque de balance
En el enfoque de balance, la muestra de auditoría se divide en múltiples grupos, de forma que cada grupo representa una muestra extraída de varias partidas de los estados financieros. Estas muestras se someten a una minuciosa revisión, usando para ello la documentación, el análisis contable y el control financiero. Aunque en este enfoque el tamaño de la muestra es menor que en el caso de una auditoría única, puede seguir resultando inadecuado, sobre todo si una transacción no se registra por completo, lo que la hace indetectable para el auditor.
Enfoque de sistemas
El enfoque de sistemas gira en torno a un sistema de control interno, que incluye un sistema contable. Este enfoque evalúa el sistema de control interno para cada partida de los estados financieros. Cuando se detecta que el sistema de control interno de una partida es débil, se lleva a cabo un examen minucioso de los documentos y registros contables para verificar su exactitud y adecuación al marco de los estados financieros.
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Enfoque de auditoría basado en el riesgo
El enfoque de auditoría basado en el riesgo se fundamenta en la definición del nivel de certeza necesario. Ello, a su vez, determina el margen de desviación aceptable (materialidad) para cada estado financiero. Se realiza una estimación para las partidas de los estados financieros, indicando cuánta desviación es aceptable (materialidad) a nivel de partida. Por consiguiente, el tamaño de la muestra de cada partida se basa en los riesgos inherentes, los riesgos de control y el valor anticipado de las partidas, así como en la desviación aceptable (materialidad). El enfoque basado en el riesgo concede especial importancia a las partidas de alto riesgo, que suelen asignarse a auditores más experimentados o someterse a un examen más exhaustivo. La adopción del enfoque basado en el riesgo ha incrementado la eficacia de las auditorías.
El enfoque sustantivo y la evidencia
Cuando nos encontramos frente a determinadas circunstancias, nuestro Enfoque de Auditoría es netamente de carácter sustantivo, por lo que entonces, es indispensable involucrar mayormente de lo habitual, al socio encargado del trabajo de auditoría, para considerar los riesgos y proveer una certeza razonable de que se ha obtenido suficiente evidencia para respaldar nuestra opinión. Anticipamos adoptar un Enfoque bastante escéptico para evaluar la evidencia de auditoría; reconocemos que las transacciones rutinarias pueden estar sujetas a manipulación y que las decisiones de la gerencia sobre las transacciones no rutinarias, las estimaciones contables y la presentación, pueden haber estado influenciadas por la necesidad de distorsionar los resultados.
De lo anterior, podemos concluir entonces, que los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestros procedimientos sustantivos debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestros procedimientos sustantivos debe ser mayor.
Los enfoques bajo la norma ISO 19011:2018
Según la norma ISO 19011:2018, existen principios básicos que guían una auditoría y definen su enfoque estratégico:
- Enfoque basado en la evidencia: Es otro de los principios de una auditoría y se refiere a establecer que todas las conclusiones y hallazgos se deben fundamentar en evidencia objetiva y verificable. Este enfoque asegura que las decisiones tomadas durante la auditoría sean racionales y estén respaldadas por datos concretos, lo que aumenta la fiabilidad y reproducibilidad de los resultados obtenidos.
- Enfoque basado en riesgos: Este enfoque de auditoría considera los riesgos y oportunidades. El enfoque basado en riesgos deberia contribuir en la planificacion, la realizacion y la presentacion de informes de auditoria con el proposito de asegurar que las auditorias se enfoquen en asuntos que son importantes para el cliente y para lograr cumplir los objetivos del programa de auditoria.
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