¿Sabías que algunos países ofrecen impuestos muy bajos o nulos para atraer inversiones? En México, esto tiene un nombre: regímenes fiscales preferentes. Entender los regímenes fiscales preferentes es clave para operar internacionalmente sin problemas fiscales. ¡Aquí te explicaremos todo! 😉 Qué son, cómo funcionan y qué impuesto por ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes debes pagar. En el ámbito fiscal internacional, se busca que los países no compitan en forma desleal a través de regímenes fiscales preferentes o paraísos fiscales que erosionan la base tributaria de los residentes en terceros países.
¿Qué son los Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRE)?
Los regímenes fiscales preferentes (REFIPRE) son esquemas tributarios de ciertos países o territorios que ofrecen condiciones fiscales muy favorables, como tasas impositivas bajas o incluso nulas. Esto puede generar que las empresas o personas que operan bajo esos regímenes paguen menos impuestos que en otros países. Un Régimen Fiscal Preferente es aquel en el que los ingresos están sujetos a una carga tributaria inferior al 75% de la tasa del Impuesto Sobre la Renta (ISR) que se pagaría en México.
Esto significa que si en otro país la tasa efectiva de ISR es menor al 22.5% (considerando que la tasa corporativa en México es del 30%), se considera que dicho país ofrece un régimen fiscal preferente. Este concepto está diseñado para evitar que los contribuyentes mexicanos transfieran ingresos a jurisdicciones de baja imposición con el fin de reducir su carga tributaria. El ISR por regímenes fiscales preferentes (REFIPRES) es una figura clave para evitar la evasión fiscal internacional y garantizar que los contribuyentes mexicanos paguen impuestos justos, incluso cuando generan ingresos en el extranjero.
El SAT identifica estos regímenes para evitar que se usen para trasladar utilidades o ingresos y evadir impuestos en México. Es decir, estos regímenes son regulados por el artículo 176 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). La idea es identificar ingresos que no pagan impuestos en el extranjero o que pagan menos de lo que pagarían en México. 👉 Por eso, los ingresos obtenidos en o desde estos regímenes reciben un trato especial para asegurar la correcta recaudación del ISR REFIPRES.
La regulación de los REFIPRES tiene como objetivo principal evitar la erosión de la base imponible y la transferencia de beneficios a jurisdicciones de baja tributación. Esto es consistente con las recomendaciones de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en su proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que busca combatir prácticas fiscales nocivas a nivel internacional.
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Con el término offshore se identifican entidades o jurisdicciones con regímenes de beneficio fiscal considerados indeseables por constituir una desleal competencia en el ámbito tributario internacional para atraer inversiones o para beneficiar sectores, industrias o grupos en un país determinado.
Con base en esta definición es posible concluir que lo único que distingue a una "entidad" de una "figura" es la existencia o la falta de personalidad jurídica del vehículo.
Criterios para Identificar un REFIPRE
¿Cuáles son los criterios para considerar un régimen fiscal como preferente? Para conocer si un Estado realiza prácticas indeseables de competencia tributaria, se han elaborado una serie de criterios para calificar a un país ya como paraíso fiscal o como una jurisdicción con régimen fiscal preferente. Es decir, según el artículo 176 de la LISR, un régimen es preferente si el impuesto sobre la renta (ISR) pagado en el extranjero es menor al 75% del que se pagaría en México por los mismos ingresos.
Además, se considerarán ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, los que no están gravados en el extranjero o lo están con un Impuesto Sobre la Renta (ISR) inferior al 75% que se causaría y pagaría en México, en los términos de los títulos II o IV de la LISR, según corresponda. Estos criterios buscan identificar jurisdicciones comúnmente conocidas como “paraísos fiscales”, donde la tributación es mínima o inexistente.
Criterios de la OCDE
En torno a la categoría de REFIPRE, la OCDE ha modificado los criterios de calificación desde 1998, cuando emitió el primer reporte sobre este tópico. Entonces, se dijo que existían 4 factores clave y 8 elementos utilizados para calificar si un REFIPRE es o no lesivo. Un régimen se considera preferente cuando cumple al menos una de estas características:
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| Criterio Clave de la OCDE (1998) | Descripción |
|---|---|
| Tasa de Gravamen | El régimen establece un tipo de gravamen efectivo cero o reducido para la renta procedente de actividades financieras y de la prestación de otros servicios geográficamente móviles. |
| Falta de Transparencia | El régimen padece una falta de transparencia (por ejemplo, los detalles del régimen o su aplicación no están claros o evidentes, o hay una supervisión regulatoria o una declaración o comunicación financiera inadecuada). |
| Intercambio de Información | No hay intercambio de información efectivo en lo que se refiere al régimen. |
Es este requerimiento de transparencia, el que consideramos incumplido en el país a través de la RMF. La ausencia total de disposiciones que detallen el procedimiento de emisión y más aún, que expliquen si es necesaria o no la existencia de análisis previos y posteriores a dicha RMF, confirma nuestra postura en torno al incumplimiento del parámetro de "transparencia" que utiliza la OCDE para calificar la existencia de REFIPRES.
Ejemplos de Jurisdicciones y Regímenes
Por ejemplo, países como las Islas Caimán, Suiza, Luxemburgo o Singapur suelen ser considerados paraísos fiscales debido a sus bajas tasas impositivas. Sin embargo, cualquier jurisdicción o régimen específico que cumpla con este criterio puede clasificarse como REFIPRE.
Al respecto, el ejemplo que podríamos considerar como clásico es cuando una persona física que es residente fiscal en México, constituye una sociedad en alguna jurisdicción en la cual no existe el impuesto sobre la renta.
El listado oficial de regímenes fiscales preferentes está definido en las reglas y disposiciones del SAT y la Ley del ISR. Incluye:
- Países o territorios con baja o nula tributación.
- Regímenes fiscales que no requieren información suficiente para fiscalizar.
- Zonas económicas con incentivos fiscales importantes.
Funcionamiento y Obligaciones en México
¿Cómo funciona el régimen fiscal preferente en México? El SAT vigila que los ingresos que provienen de o están relacionados con regímenes fiscales preferentes se declaren correctamente y se pague el ISR correspondiente. La ley obliga a reportar esos ingresos en la declaración informativa de los regímenes fiscales preferentes (REFIPRE). Así se controla que no se utilicen para evadir impuestos.
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El Título VI. De los regímenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales, Capítulo I. De los regímenes fiscales preferentes de la LISR, contiene el esquema de pago del ISR de los residentes en México por los ingresos sujetos a REFIPRES que obtengan a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras.
En general, un residente en México debe pagar el ISR por los ingresos sujetos a REFIPRES que obtenga:
- a) a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que participen, directa o indirectamente,
- b) a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales en el extranjero.
Los ingresos que se considerarán sujetos a REFPRE, serán aquellos no gravados en el extranjero o cuando lo estén con un ISR inferior al 75% del que se causaría y pagaría en México, ya sea por la aplicación de una disposición legal, reglamentaria, "administrativa", de una resolución, autorización, devolución, acreditamiento o cualquier otro procedimiento. Con algunas excepciones, los ingresos pasivos, serán los castigados con este régimen, al contrario de los ingresos derivados de actividades empresariales o activas.
Los ingresos se determinarán por cada una de las operaciones que los genere, salvo que se trate de ingresos obtenidos como socio, accionista o beneficiario de un residente en el otro país, en cuyo caso se considerará la utilidad o pérdida que generen todas las operaciones realizadas en ella. Ahora bien, para determinar si los ingresos se encuentran sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos de los párrafos anteriores, se considerará la utilidad o pérdida que generen todas las operaciones realizadas en el año de calendario por cada entidad extranjera. Para fines de otros capítulos de esta ley, la determinación señalada se realizará por cada operación.
En este sentido, se considerarán todos los ISR pagados por la entidad extranjera, sin importar que los mismos se paguen en un país o jurisdicción distintos al de su residencia o a diferentes niveles de gobierno. Lo anterior, es aplicable a los ingresos que obtenga el contribuyente a través de cada una de estas entidades o figuras que integran dicha estructura.
Ingresos Pasivos y Activos
Determinación de ingresos pasivos: Se consideran ingresos pasivos aquellos provenientes de intereses, dividendos, regalías, ganancias por enajenación de acciones, entre otros. Estos ingresos están sujetos a las disposiciones de los REFIPRES.
No se considerarán ingresos sujetos a REFIPRES, los obtenidos a través de entidades extranjeras que realicen actividades empresariales, salvo que sus ingresos pasivos representen más del 20% de la totalidad de sus ingresos. Actividades empresariales activas: Los ingresos derivados de actividades empresariales activas pueden estar exentos si se cumplen ciertos requisitos, como que la entidad extranjera cuente con personal y activos necesarios para llevar a cabo dichas actividades.
Entidades extranjeras transparentes: Si los ingresos se obtienen a través de entidades extranjeras transparentes fiscales en las que el contribuyente tenga una participación directa, no se aplican las disposiciones de REFIPRES, aunque los ingresos estén sujetos a un régimen fiscal preferente.
La Declaración Informativa de REFIPRE
¿Cómo afecta el REFIPRE a las empresas y personas físicas? Si eres una persona física o moral residente en México, o un extranjero con establecimiento permanente en el país, debes declarar los ingresos obtenidos de REFIPRE mediante la Declaración Informativa de los Regímenes Fiscales Preferentes, ante el SAT. Por ejemplo: Empresas que tengan operaciones, inversiones o ingresos en esos regímenes. Personas físicas con ingresos en territorios con regímenes preferentes. Presentar esta declaración es obligatorio para cumplir con la transparencia fiscal y evitar sanciones.
¿Cómo se declara el régimen fiscal preferente ante el SAT? La declaración se hace a través de la declaración informativa de los regímenes fiscales preferentes (REFIPRE), que debe entregarse en las fechas que señala el SAT. Esta incluye información como: Ingresos obtenidos. País o territorio del régimen preferente. Identificación de la empresa o persona beneficiaria.
Además del pago del ISR, los contribuyentes deben presentar una Declaración Informativa de Entidades Extranjeras y Refipres. Esta declaración debe presentarse durante el mes de febrero de cada año y debe incluir información detallada sobre los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal anterior que estén sujetos a REFIPRES.
Impuestos Aplicables
¿Qué impuestos aplican a los ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes? El impuesto que principalmente aplica es el ISR por ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes. La ley establece reglas específicas para calcular este impuesto, con el fin de evitar la elusión fiscal mediante la transferencia de utilidades a jurisdicciones con baja tributación. Declaración y pago del ISR: Deben declarar y pagar el ISR correspondiente a esos ingresos en el mismo ejercicio en que se generen, independientemente de si los fondos han sido repatriados o no.
Riesgos y Recomendaciones
¿Cuáles son los riesgos de operar bajo un régimen fiscal preferente? Operar en regímenes fiscales preferentes sin cumplir con las reglas del SAT puede causar: Multas elevadas. Revisión y auditorías fiscales. Pérdida de reputación empresarial. Posible bloqueo o suspensión de operaciones. El incumplimiento de esta obligación puede acarrear sanciones, incluyendo multas y, en casos graves, penas de prisión. Además del aspecto económico y legal, el incumplimiento también afecta la reputación y credibilidad financiera del contribuyente ante las instituciones financieras y comerciales.
¿Cómo evitar problemas fiscales relacionados con REFIPRE? ¡Pon atención! 😉 Para evitar sanciones 👇:
- Presenta la declaración informativa REFIPRE a tiempo.
- Reporta todos los ingresos vinculados a regímenes fiscales preferentes.
- Mantén documentación clara y actualizada.
- Consulta con un experto fiscal para cumplir con las disposiciones del SAT.
Conoces y cumplir a cabalidad con las disposiciones relacionadas con los REFIPRES es vital para los contribuyentes mexicanos con operaciones o inversiones en el extranjero.
Impacto en la Competitividad Fiscal de México
¿Cómo impacta el régimen fiscal preferente en la competitividad fiscal de México? México busca proteger su base tributaria gravando los ingresos de regímenes fiscales preferentes, lo que evita que las empresas trasladen sus ganancias a jurisdicciones con impuestos bajos. Esto promueve la equidad fiscal y fortalece la recaudación. Los regímenes fiscales preferentes influyen en la competitividad internacional de México, al evitar que las empresas trasladen utilidades a jurisdicciones con baja tributación y, a la vez, fomentar un entorno fiscal justo y transparente.
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