En México, la Contabilidad Gubernamental (CG) implica el manejo presupuestario de origen, junto con la administración financiera o patrimonial.
Definición de Remanente
El concepto de remanente no está definido explícitamente en la normativa aplicable. Sin embargo, existe un concepto análogo en la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios (LDF), específicamente en el Art. 2, fracción VIII Bis, que define las “Disponibilidades” como:
“Los recursos provenientes de los ingresos que durante los ejercicios fiscales anteriores no fueron pagados ni devengados para algún rubro del gasto presupuestado, excluyendo a las Transferencias federales etiquetadas” (LDF, Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión).
Posteriormente, la fracción XII menciona el “Financiamiento Neto” como:
“La suma de las disposiciones realizadas de un Financiamiento, y las Disponibilidades, menos las amortizaciones efectuadas de la Deuda Pública” (LDF, Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión).
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Tratamiento Contable del Remanente
- Los remanentes del ejercicio anterior deben ser parte de Efectivo y Equivalentes, dentro del Activo Circulante del Estado de Situación Financiera Detallado.
- Dichos remanentes deberán corresponder a ingresos efectivamente utilizados como fuente de financiamiento del gasto, es decir, no deberán ser considerados aquellos remanentes del ejercicio anterior que no fueron utilizados para el pago de algún concepto de egresos.
Para asegurar la correcta aplicación de estos principios, se mandata el uso de los Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental (PBCG) (Art, 22) con el objetivo de sustentar técnicamente la contabilidad gubernamental y organizar la sistematización efectiva que permita la obtención de información veraz, clara y concisa (LGCG, Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión).
Para el registro de las operaciones presupuestarias y contables, los entes públicos deberán ajustarse a sus respectivos catálogos de cuentas, cuyas listas de cuentas estarán alineadas, tanto conceptualmente como en sus principales agregados, al plan de cuentas que emita el consejo.
El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG) es la base del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) para los entes públicos, constituyéndose en el referente teórico que define, delimita, interrelaciona e integra de forma lógico-deductiva sus objetivos y fundamentos.
Remanente en Sociedades Civiles
Según el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), los contribuyentes que tributen en el Título II están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales. En el caso de sociedades civiles, deben considerar en la determinación del coeficiente de utilidad y de los pagos provisionales, los anticipos que distribuyan a sus socios o miembros.
Por ejemplo, una sociedad civil que tributa en el Título II de la LISR debe conocer el tratamiento de los anticipos de remanente entregados a los socios en los pagos provisionales del ejercicio. A continuación, se presenta un ejemplo numérico:
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Con la información proporcionada se procederá en materia de ISR a determinar:
| Concepto | Ejercicio 2015 | Ejercicio 2016 |
|---|---|---|
| Ingresos acumulables | $6,950,100.00 | $9,053,400.00 |
| Menos: Deducciones autorizadas | $5,800,000.00 | $8,100,000.00 |
| Igual: Utilidad fiscal | $1,150,100.00 | $953,400.00 |
| Concepto | Ejercicio 2015 | Ejercicio 2016 |
|---|---|---|
| Utilidad fiscal incrementada | $3,250,100.00 | $4,453,400.00 |
| Entre: Ingresos nominales | 6,950,000.00 | 9,050,000.00 |
| Igual: Coeficiente de utilidad (1) | 46.76% | 49.20% |
Nota: (1) Para los pagos provisionales de enero y febrero se utilizará el factor de 46.76% y para los meses subsecuentes del ejercicio 49.20 %
Como se aprecia, incrementar la utilidad fiscal con los anticipos de remanente busca nulificar la deducción que los mismos tuvieron en la determinación de aquella, tal y como se puede apreciar al determinar los pagos provisionales de 2017.
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