Las bases conceptuales tradicionales relativas al desarrollo de auditorías o exámenes especiales financieros, no abarcan otras labores esenciales de la organización y reflejan un análisis incompleto de sus operaciones. La necesidad de disponer de informes integrales de evaluación se presenta como una alternativa válida para enfrentar los retos del control externo a las organizaciones.
La auditoría integral constituye una oportunidad a los esquemas de control vigentes en el Ecuador. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de un enfoque completo y holístico de la auditoría. La experiencia ha demostrado que las acciones de control tradicional, bajo enfoques financieros, de gestión o de cumplimiento, asumidas en forma individual no garantizan acciones de mejoramiento eficaces y más aún un análisis completo de las operaciones administrativas y financieras de las organizaciones en el país.
Ahora bien, la estructura organizacional y su entorno han cambiado, y se exige mayor información al auditor, surgiendo entonces la auditoría integral, entendida ésta como la sumatoria de tipos de auditoria, pero donde prevalece la sectorización organizacional. La visión que se propone es que el auditor tome los conceptos del holismo y de la gerencia para realizar eficientemente su trabajo.
A fin de alcanzar una mayor comprensión a cerca de la auditoría integral, resulta importante hacer hincapié en las conceptualizaciones que la implican. Revisar el desempeño general de la entidad en relación a sus metas y objetivos es el objetivo primordial de la auditoría integral. El auditor recaba la evidencia concerniente a estas afirmaciones realizadas por la gerencia y que están contenidas en los estados financieros.
Un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administración y otro personal de una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías: efectividad y eficiencia en las operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Se entiende entonces que, el control interno no es competencia de determinada oficina o grupo de personas, sino que, por el contrario, nace en la actitud de las personas y se manifiesta a través de las diferentes actuaciones de los seres humanos, en los distintos escenarios o espacios que ocupan, tanto en el contexto familiar, social o laboral.
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Modelo de evaluacion de las normas, procedimientos y politicas llevadas a cabo por la junta directiva, la gerencia y demas integrantes de la organizacion, con la finalidad de brindar seguridad razonable con respecto al logro de los objetivos institucionales relacionados con el nivel de eficiencia y efectividad con que se ejecutan las operaciones y actividades corporativas, el grado de fiabilidad que exhibe la informacion financiera generada por los sistemas de informacion y el nivel de cumplimiento por parte de la empresa de las disposiciones normativas y estatutarias, se han establecido cinco componentes basicos que se encuentran interrelacionados unos con otros.
La auditoría del control interno evalúa si el sistema de control interno de la entidad está funcionando adecuadamente para el cumplimiento de los objetivos descritos anteriormente. Las preguntas están orientadas a medir la efectividad del control interno en cada uno de los siguientes componentes: ambiente de control, evaluación de los riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión o monitoreo.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Entonces la evaluación, se practica con el objetivo de comprobar que la entidad o una de sus dependencias procedió de acuerdo a los preceptos legales que la rigen, a las normas que los órganos administrativos competentes le han fijado, a los principios de contabilidad generalmente aceptados en lo pertinente a su información financiera y a las reglas que internamente se hayan impuesto para ordenar sus actividades.
En el caso de la auditoría de cumplimiento, los criterios no pueden ser normalizados, dependen de las actividades y el objeto social de la empresa. La normativa tributaria, laboral, cambiaria, entre otras constituye también, elemento clave de la evaluación. En el sector público a diferencia del sector privado, debe realizarse únicamente lo que está permitido por la ley, por consiguiente, el derecho público es el referente en el control del cumplimiento.
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Franklin (2007), define a la auditoría de gestión como “la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable” (p.11). El examen sistemático y profesional, efectuado por un equipo multidisciplinario, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión de una entidad, programa, proyecto u operación, en relación a sus objetivos y metas; de determinar el grado de economía y eficiencia en el uso de los recursos disponibles; y, de medir la calidad de los servicios, obras o bienes ofrecidos, y el impacto socio-económico derivado de sus actividades.
En este caso, se persigue el objetivo de establecer un control de eficacia, eficiencia y calidad y su insumo básico lo constituyen los indicadores de gestión, orientados no sólo a cifras, sino a resultados y procesos. Ello conduce a precisar con suficiente claridad a qué nos referimos cuando hablamos de indicador de gestión. Los indicadores para medir eficiencia, eficacia y calidad son claramente diferenciables. En efecto los indicadores de gestión constituyen los “signos vitales” de una organización.
Para concluir, es importante destacar que la auditoría integral constituye un sistema novedoso en el proceso de gestión eficiente de toda organización, por lo que requiere ser conceptualizada desde la articulación de los procesos que integran los otros enfoques de auditoría: por analogía de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión, a fin de facilitar la construcción de una visión holística del conjunto de responsabilidades que atañen a la gestión institucional.
Su desarrollo implicó acumular y evaluar evidencia con la finalidad de descubrir debilidades o vulnerabilidades en la estructura de la organización. Para la auditoría del control interno que tiene como objetivo fundamental evaluar el sistema de control interno. En lo que respecta a la auditoría de gestión, se orienta a la evaluación de la eficiencia, eficacia y calidad de los productos y servicios proporcionados por una organización.
Para el examen se aplicó el cuestionario de control interno, el mismo que tiene como finalidad medir la efectividad en cada uno de los siguientes componentes: ambiente de control, evaluación de los riesgos, actividades de control, información y comunicación y monitoreo, así como determinar el nivel de confianza y riesgo de control.
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Las compañías mercantiles cualquiera hubiere sido o fuere su origen, creación o constitución que posean o administren bienes, fondos, títulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de préstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro título se realicen a favor del Estado o de sus instituciones; siempre que su capital, patrimonio o los recursos que se le asignen, esté integrado en el cincuenta (50%) por ciento o más con participación estatal; y en general toda contratación en que se utilice, en cada caso, recursos públicos en más del cincuenta (50%) por ciento del costo del respectivo contrato.
En lo que se refiere a la auditoría de gestión se evaluó la eficacia y eficiencia en la ejecución de la planificación operativa anual (POA), en donde se pudo evidenciar que la institución, no cumple con la ejecución mensual planificada y no presenta las respectivas reprogramaciones, con la finalidad de contar con una correcta ejecución a lo planificado.
Considerando a la auditoría Integral como el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al manejo de una entidad. No solamente utilizar el proceso normal de la auditoría integral (planeación, ejecución e informe), sino que deben explotar el valor agregado que facilita este tipo de auditoría (supervisión o monitoreo de recomendaciones facilitadas, asesoría y consultoría en control y gestión institucional). Para prevenir, detectar y enfrentar el riesgo es importante que las organizaciones apliquen un conjunto de actividades de control como autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones, salvaguarda de activos, segregación de funciones y otras; las mismas que deben ser parte del control interno institucional.
La auditoría en las organizaciones se volvió tendencia mundial debido al alto porcentaje de fraudes y errores cometidos por el personal de las empresas debido a la escasa aplicación de auditorías, luego de tantos escándalos financieros se crearon normas que la regulen, así también se crearon lineamientos para que el auditor realice su trabajo de manera eficiente, cumpliendo con los estándares de calidad y satisfaciendo de manera eficaz al control interno en una organización. En este enfoque de auditoria aportamos un concepto diferente que ayude a los auditores evaluar holísticamente, con ayuda de varios especialistas en materia de contabilidad y auditoría, de tal modo que identifiquen los riesgos y controles claves para evitar posibles fallos en la empresa, y que se puedan cumplir los objetivos que persiguen las organizaciones, (Porras, 2014).
Este enfoque de auditoria es más amplio, evalúa de manera global los sistemas de gestión de los negocios, para un mejor cumplimiento de sus objetivos en las organizaciones, (Porras, 2014). Las auditorias integradas se han manifestado con rapidez, brindan grandes beneficios a las organizaciones, ya que se comenzó a recomendar que no solo se realizara una auditoria de estados financieros, sino también una auditoría integral, es decir que se evalúen holísticamente los riesgo que pudieran existir en la gestión administrativa en la empresa, con el objetivo de detectar a simple evaluación la situación administrativa de las normativas y las políticas, que se estén implementando en la empresa.
Una auditoria mal dirigida conllevaría a que las aseveraciones sean incorrectas, dando la apariencia de tener un deficiente control, siendo una de las principales causas de un mal concepto de auditoría integral, (Porras, 2014). El enfoque integrado se basa en identificar los riesgos que enfrenta la empresa para el área que se requiera auditar, un informe combinado sobre riesgos, diseño y debilidades de los controles implementados a la empresa. El objetivo fundamental de este enfoque es evaluar tanto financiero, económico y la gestión administrativa de la empresa, entre otras actividades que se de en determinada organización, según Casal, (1999) nos especifica que nos ayuda a la toma de decisiones y determina si los administradores usan correctamente los bienes y servicios en cantidad y calidad, recursos humanos y financieros y si sus programas y proyectos logran alcanzar las metas propuestas para el buen funcionamiento de todas las partes que conforman la empresa.
Los resultados de una auditoría integral ayudaría a la toma de decisiones y a determinar si los administradores de la empresa están usando adecuadamente los principios de economía, eficiencia, eficacia, agregando la equidad, ética, y la ecología, estos conceptos son conocidos en la literatura como las seis E, (Casal, 1999). La auditoría integral examina la información financiera, el cumplimiento de las normas, leyes y políticas que regulan la actividad del ente, la eficiencia y eficacia de todos los recursos que dispone la empresa, determina si se cumplió o no con los objetivos, y evalúa la ética, equidad y la ecología.
Auditoria Económico Social, Es un proceso que permite a una empresa hacer más visibles los objetivos, evaluando su eficacia social, reforzando su comportamiento ético, incentivando la equidad y la ecología, de manera que se puedan mejorar sus resultados sociales, solidarios y que las personas que integran las empresas se sientan comprometida con su actividad y entorno, este es un nuevo enfoque de la auditoria que se le aplica principalmente en el sector público.
Según Garcia, (2006) con los objetivos corporativos ( Corporate objetives) se espera alcanzar el resultado global de la organización espera, del mismo modo ayudan al cumplimiento de la misión y visión corporativa, ya sea en corto, mediano o largo plazo, con una característica especial de ser alcanzables, es por eso que deben tenerse en cuenta todos los departamentos que integran la empresa, en si los objetivos corporativos ayudan a dar dirección a la organización para que se cumplan las metas propuestas.
Una de las características de los objetivos corporativos es que deben ser posibles de alcanzar, comprensibles ante los demás lo que garantiza el éxito, deben tener la capacidad de transformarse en tareas específicas para las áreas que conforman la organización. Para la medición de los objetivos es necesario y fundamental tanto para los profesionales auditores que van a realizar una auditoría integral mediante la gestión de conocimientos, la innovación de nuevas estrategias, estructura organizacional, gestión de proyectos y de comercialización, (Adams, Bessant, & Phelps, 2006).
Es necesario que las organizaciones tengan cultura organizacional o cultura corporativa, Garcia, (2006) cita a Elton mayo (1972), el cual indica que se empezaron a reconocer los aspectos subjetivos de la realidad organizacional, y que se interesó por indagar acerca de los factores que inciden en el desempeño de los trabajadores, el cual son factores importantes para la consecución de los objetivos.
La capacitación es un acto intencionado que proporciona los medios para hacer posible el aprendizaje. El aprendizaje es un fenómeno que motiva al individuo. Ales, (2006) nos especifica que para lograr un buen talento humano es necesario seleccionar buenos profesionales competentes de acuerdo a las necesidades de la empresa, generar un clima organizacional mediante políticas y compromiso por parte de los empleados ayuda a generar un amiente laboral eficiente y a la mejora de la productividad o servicio ofrecido.
Recomendamos mejores métodos de trabajo, prevención de despilfarros, mayor economía en la consecución de objetivos. El alcance de la auditoría integral depende de la magnitud que se requiere examinar es este caso se evaluó a los objetivos corporativos de las empresas ABC Displays, Clínica Las Lajas y Fruta Dorada.
De acuerdo a todo lo expuesto anteriormente, la auditoría integral tiene enfoque holístico dado que da grandes beneficios tanto al auditor como al empresario, permitiéndole salvaguardar todos sus recursos, tanto financiero, humano y económico.
Hallazgos Comunes en Auditorías Integrales
- Inexistencia de un manual de funciones que facilite la selección y contratación del personal.
- Incumplimiento de procedimientos establecidos en el manual de caja, ya que no se deposita el efectivo en el lapso de las 24 horas de manera íntegra.
- Falta de indicadores de gestión que permitan identificar el desempeño institucional y el cumplimiento de objetivos planteados con anterioridad.
- Inobservancia de la normativa interna.
- Falta de control a la cartera de crédito vencida, ocasionando el incremento del índice de morosidad y falta de liquidez para la Institución Financiera.
- No se efectúa un control continuo de las políticas y procedimientos que se aplican en la institución.
- Existe un índice de morosidad del 8%, lo que genera el incumplimiento de las metas fijadas para la recuperación de cartera.
- Ausencia de programas de capacitación, ocasionando que el personal no desempeñe de forma eficiente las funciones y responsabilidades designadas.
- Falta de estrategias que motiven al socio o cliente a invertir en la cooperativa.
- Los comprobantes de retención efectuados no son entregados dentro de un plazo establecido.
- Falta de organización y planificación en cuanto al control de información de desempeño y cumplimiento en los procesos de contratación.
- Mediante la Auditoría de Gestión se analizó la falta de aplicación de indicadores de gestión por lo cual no se mide el rendimiento del personal de la Cooperativa, en niveles de eficiencia, eficacia y economía, así como el cumplimiento de los objetivos, además de existir debilidades en cuanto al otorgamiento de créditos y a la elaboración del Plan Operativo Anual (POA).
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