El avance de las Tecnologías de Información en las últimas décadas como herramientas de apoyo a distintos modelos de gestión pública, la búsqueda de la utilización eficiente de la información y la necesidad de administrar el gran volumen de datos de los ciudadanos ha dado origen a la exigencia de un cambio en las políticas y procesos que abarcan al sector público. Este cambio busca poder utilizar en forma efectiva la información para la gestión del cumplimiento tributario. Una adecuada utilización de las herramientas y tecnologías relacionadas con el gran volumen de datos posibilita, al mismo tiempo, administrar y mejorar los datos que se poseen. Esto se ha transformado en una necesidad estratégica para la mejora de la gestión tributaria.
Pensemos además que cualquier definición de “eficiencia” nos indica o nos da la idea de “lograr el resultado esperado, previsto” (Conforme la Real Academia Española eficiencia, “1. f. Capacidad de disponer de alguien o de algo para conseguir un efecto determinado.”). La tarea central de una Administración Tributaria es recaudar los impuestos gravados de acuerdo con la ley. Las AT tienen la responsabilidad de informar sobre su desempeño y logros relacionados con los objetivos de la organización.
La Transformación Digital en las Administraciones Tributarias
El rápido avance de la tecnología ha provocado importantes cambios en diversos sectores de la economía, lo cual, a su vez, ha impactado en la manera en la que las empresas funcionan y cómo se prestan los servicios. Las economías se enfrentan a retos constantes planteados por flujos de datos transfronterizos, cadenas de suministro ágiles y la digitalización masiva. Las administraciones tributarias alrededor del mundo están aprovechando diferentes tecnologías nuevas para digitalizar procesos tributarios: desde la presentación de declaraciones fiscales y los sistemas de pagos a la comunicación con los contribuyentes y su educación.
El uso de las tecnologías de información y comunicación no es una elección, sino una necesidad para muchas administraciones tributarias. Adoptar las distintas tecnologías permite a las administraciones mejorar el cumplimiento tributario, optimizar los procesos, reducir los costes operativos y ofrecer una mejor experiencia a los contribuyentes. La adaptación a las nuevas tecnologías, como los macrodatos y los análisis avanzados, permite a las administraciones tributarias identificar patrones e irregularidades en los datos de los contribuyentes y, así, llevar a cabo medidas destinadas al cumplimiento más específicas. Asimismo, la tecnología de cadenas de bloques ofrece una manera segura y transparente de mantener registros, lo cual la convierte en una solución viable y valiosa para las administraciones tributarias, dado que permite realizar registros de auditoría inviolables, facilitar transacciones seguras y optimizar procesos de cumplimiento.
Así como la adopción de nuevas tecnologías en las administraciones tributarias implica numerosas ventajas, la disminución de los procesos manuales y el uso de herramientas digitales para facilitar la comunicación y la interacción deriva en una mejor experiencia para los contribuyentes. A través del conocimiento del perfil de los contribuyentes podrán establecerse clasificaciones de los mismos e identificar estrategias de cumplimiento que permitan a la Administración Tributaria aumentar la recaudación con el menor esfuerzo posible.
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La Facturación Electrónica: Un Ejemplo Concreto de Mejora
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) representa entre el 20 % y el 30 % de la recaudación fiscal a nivel mundial. Los sistemas de facturación electrónica han surgido como una poderosa herramienta para minimizar el fraude y mejorar el control fiscal, sobre todo, en el caso del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Los sistemas de facturación electrónica automatizan transacciones comerciales, aplican los impuestos adecuados, generan facturas precisas y reportan información de ventas en tiempo real. La adopción de esta tecnología deja poco lugar a las irregularidades.
Los estudios de casos de los países demuestran que la facturación electrónica es un contundente ejemplo de cómo la digitalización está transformando el funcionamiento de las administraciones tributarias. A continuación, se presentan ejemplos de su implementación:
| País | Año de Introducción | Situación Inicial (Fraude IVA) | Situación Posterior (Fraude IVA o Cumplimiento) |
|---|---|---|---|
| México | 2011 | Más del 10 % de las facturas sujetas a IVA eran fraudulentas. | Menos del 1 % en 2021. |
| Ruanda | 2013 | No especificado. | Mayores índices de cumplimiento y una recaudación de IVA superior. |
En México, la facturación electrónica se introdujo por primera vez en el año 2011. En ese momento, los informes del Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México indicaban que más del 10 % de las facturas sujetas a IVA eran fraudulentas. En 2021, el SAT informó que, gracias a la facturación electrónica, ese número se había reducido a menos del 1 %. En África, los países también están adoptando con éxito el sistema de facturación electrónica. En Ruanda, en particular, la Dirección de Hacienda de Ruanda adoptó la facturación electrónica por primera vez en 2013. El sistema de facturación electrónica exige a todas las empresas registradas que deben abonar el IVA que emitan facturas electrónicas mediante dispositivos físicos específicos denominados «Electronic Billing Machines» (en español: «Equipos de facturación electrónica»). Desde el año 2021, las empresas pueden también optar por usar métodos de facturación electrónica digitales que van desde un software de facturación electrónica a aplicaciones web y soluciones para móviles. Los primeros resultados son prometedores y exponen mayores índices de cumplimiento y una recaudación de IVA superior.
Retos y Desafíos de la Digitalización
Sin embargo, la creación de una cultura digital entre los contribuyentes también puede constituir un reto. No todos los contribuyentes poseen un acceso equitativo a la tecnología, como la disponibilidad de smartphones o conexión a internet. Esta brecha digital puede obstaculizar la adopción de servicios tributarios digitales y generar divergencias en los índices de cumplimiento. Es posible que algunos contribuyentes no posean las capacidades y los conocimientos necesarios para usar plataformas digitales y emplear la tecnología de forma eficiente. Es posible también que los contribuyentes tengan dudas acerca de la seguridad y la privacidad de sus datos personales y financieros al utilizar servicios tributarios digitales.
La transición de procesos tradicionales basados en papel a servicios tributarios digitales puede encontrar cierta resistencia en aquellos contribuyentes acostumbrados a los métodos convencionales. Además, las transiciones ambiciosas a procesos digitales precisan también una readecuación interna de los procesos comerciales de las administraciones tributarias para integrar la digitalización. Si los costes de cumplimiento de los contribuyentes aumentan más rápido que los incrementos de la productividad, se mitiga el efecto generalizado de la adopción de la tecnología en la recaudación. En particular, si es posible que los pequeños contribuyentes deban afrontar dificultades prácticas y gastos elevados al adoptar las tecnologías de facturación electrónica. Asimismo, pueden tener lugar efectos secundarios no deseados en las redes de suministro de las empresas al tener que rechazar a proveedores que no hayan adoptado la facturación electrónica.
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Para prevenir que la facturación electrónica se convierta en un «elefante blanco» en la tecnología fiscal, las administraciones tributarias deben ser conscientes de sus beneficios y riesgos. En síntesis, las administraciones tributarias deben priorizar la protección de datos, y comunicar y llevar a cabo medidas de seguridad contundentes que generen confianza entre los contribuyentes.
Cumplimiento Voluntario y Ética Tributaria
Las maneras más efectivas, respecto de costos, para recaudar impuestos es a través del cumplimiento voluntario por parte del público de las leyes tributarias. Las AT deben mantener y reforzar la voluntad y la capacidad de los contribuyentes de cumplir con sus obligaciones fiscales. Las AT deberían, entonces, buscar otras estrategias para mejorar el cumplimiento de los contribuyentes, además de auditoría y otras actividades de cumplimiento y castigo.
La investigación sobre la moral tributaria (definida como la motivación intrínseca de pagar los impuestos) y sobre la ética tributaria (definida como las normas de comportamiento que gobiernan a los ciudadanos como contribuyentes en su relación con la AT) muestra que las sociedades con mayores niveles de moral y ética tributaria tienen menores índices de evasión fiscal. Las buenas cualidades de las relaciones entre los ciudadanos y sus gobiernos dan forma a una alta moral tributaria. Las circunstancias económicas también pueden influenciar el comportamiento de los contribuyentes. Cuando el comercio de alguien o su existencia están siendo amenazados, la persona se puede sentir motivada a no cumplir para salvaguardar su posición de liquidez.
Controlar el comportamiento de cumplimiento de los contribuyentes y evaluar su nivel de cumplimiento puede incluir o estimar la brecha tributaria general. La falta de cumplimiento de una de estas obligaciones de parte del contribuyente debe calificarse como un incumplimiento. Sin embargo, el incumplimiento puede deberse a diferentes motivos y adoptar diversas formas. Los funcionarios tributarios deben ser conscientes de que los contribuyentes incumplidores son personas que evaden impuestos y no declaraciones de impuestos.
Autonomía y Eficiencia Institucional
La ética es la piedra fundamental de la integridad. Una AT tiene un componente altamente técnico que debe ser mantenido independientemente de los cambios políticos que puedan tener lugar en el gobierno. La autonomía es básica para el buen desempeño de una AT, principalmente por razones de efectividad y eficiencia en su operación y en la distribución de recursos. El principal objetivo de la autonomía es alcanzar una mayor adaptabilidad y flexibilidad en la gestión de recursos humanos y materiales y, como resultado, una AT más eficiente.
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Las administraciones tributarias de los países menos desarrollados enfrentan desafíos enormes a la hora de desempeñar su tarea de manera eficiente. Todo ello a pesar del hecho de que el esfuerzo presupuestario de la administración tributaria es mayor en los países más pobres. A todo lo expuesto, se deben agregar todos los demás factores conocidos que caracterizan a los países en desarrollo y dificultan la administración tributaria.
Considerando que la Administración Federal de Ingresos Públicos en la República Argentina (en adelante AFIP, por su denominación en la Argentina) tiene como uno de sus principales objetivos la recaudación de fondos que harán posible llevar adelante la gestión estatal para asegurar la sustentabilidad económica del Estado y una redistribución del ingreso en forma más equitativa, este documento plantea que la misma se vería favorecida por la búsqueda de soluciones tecnológicas más eficientes por parte de la Administración Tributaria para apoyar la gestión pública.
Medios de Defensa para el Contribuyente
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo estructurar una propuesta de los medios de defensa idóneos para situaciones concretas que favorezcan al contribuyente contra las resoluciones emitidas por el Servicio de Administración Tributaria. Esto es crucial para evitar que se emprendan procedimientos erróneos y largos para los contribuyentes. Para sustentar la hipótesis se utilizó la técnica de investigación que consiste en describir cada uno de los medios de impugnación vigentes: concepto, antecedentes, procedencia, causales de improcedencia, plazos, términos, autoridades competentes y resoluciones de los mismos. Es heurístico, pues se trata de crear un método con base en el análisis de la legislación vigente y en la experiencia de los abogados postulantes en materia fiscal para escoger el medio de defensa más eficaz para la defensa del contribuyente.
Ejemplos Globales y Estrategias para el Futuro
Varias administraciones tributarias se han embarcado con buenos resultados en transformaciones audaces para la adopción de servicios impulsados por la tecnología. Estas historias de éxito sirven de inspiración y otorgan una valiosa impresión del potencial impacto de la digitalización en el cumplimiento tributario. Las administraciones tributarias pueden aprender de las experiencias de otras administraciones e identificar estrategias con resultados transformadores.
En la Sesión plenaria 3 de la Conferencia, los estudios de casos en países como Hungría, Italia, Benín y Liberia se utilizarán para ofrecer una mejor comprensión de las capacidades digitales de las administraciones tributarias para forjar vínculos más profundos con los contribuyentes y mejorar la experiencia a nivel tributario a través de servicios avanzados, impulsados por la tecnología. Como aporte adicional se aborda el tema de cómo las medidas propuestas para gobernar los datos dan lugar a nuevas situaciones problematizantes que desafían la búsqueda de soluciones por parte del Estado.