Nuestra imposición indirecta se configura sobre dos figuras básicas: el IVA, como impuesto general sobre el consumo, y los impuestos especiales, que gravan el consumo de determinados bienes. Los impuestos son una parte esencial de toda economía, ya que garantizan que los gobiernos tengan los recursos para financiar la infraestructura, la atención médica, la educación y otros servicios públicos. Entre los diversos impuestos que se aplican, uno que se destaca por su impacto en los productos de uso diario es el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) en México. Estos tributos, también conocidos como “accisas” según la terminología comunitaria, son impuestos sobre consumos específicos, en los que, además de su capacidad recaudatoria, destaca su finalidad extrafiscal, como instrumentos de las políticas sanitaria, energética o de medio ambiente.
Impuestos Especiales en la Unión Europea y España
A nivel comunitario, los impuestos especiales están armonizados. Los sistemas fiscales de todos los Estados miembros de la Comunidad Europea deben incluir impuestos especiales que graven el consumo de alcohol y bebidas alcohólicas, productos energéticos, electricidad y labores del tabaco. Los Estados miembros pueden mantener o introducir en cualquier momento, en sus ordenamientos positivos, otros impuestos especiales distintos de los señalados, a condición de que no den lugar a controles de ninguna clase en los intercambios comunitarios de productos objeto de los mismos.
En España, los impuestos especiales se regulan internalizando las normas armonizadoras de la Unión Europea. Esto se realiza a través de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre (LIE), la cual tiene su desarrollo reglamentario en el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (RIE), modificado por el Real Decreto 774/2006, de 23 de junio. Estas normas regulan los impuestos especiales de fabricación (IIEE), el impuesto especial sobre determinados medios de transporte (IEDMT) y el impuesto especial sobre el carbón. Además, existe otro impuesto indirecto que grava consumos específicos, aunque no se define propiamente como un impuesto especial: el impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos (IVMDH).
Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos específicos y gravan, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso, introducción, en el ámbito territorial interno, de determinados bienes. Son indirectos porque su hecho imponible representa una manifestación indirecta de capacidad económica y recaen sobre el consumo. Son reales, ya que su hecho imponible no se define en relación con una persona determinada, y objetivos, pues no tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto para determinar la deuda tributaria. Además, son instantáneos, ya que se devengan en cada operación.
Productos y Ámbito Territorial de los IIEE en España
Los impuestos especiales de fabricación incluyen, entre otros:
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- El impuesto sobre la cerveza.
- El impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
- El impuesto sobre productos intermedios.
- El impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
- El impuesto sobre hidrocarburos.
- El impuesto sobre las labores del tabaco.
- El impuesto sobre la electricidad.
El ámbito territorial comunitario para la aplicación de estos impuestos es el constituido por el territorio de la comunidad con algunas “exclusiones” y “inclusiones”. En relación con España, están excluidas Canarias, Ceuta y Melilla, aunque son territorios españoles, no forman parte del ámbito territorial comunitario de aplicación de los IIEE. Sin embargo, en Canarias son aplicables los IIEE que gravan la cerveza, los productos intermedios, el alcohol y las bebidas derivadas como impuestos españoles. El IE sobre la electricidad es exigible en todo el territorio nacional.
La fabricación e importación de los productos objeto de dichos impuestos dentro del ámbito territorial comunitario se produce siempre que los productos "se encuentren" en el ámbito territorial interno de cada uno de los impuestos. Por ejemplo, si un bien se fabrica en Francia y circula en régimen suspensivo hasta España, el hecho imponible se produce en Francia, y el impuesto se devenga con su llegada a un depósito de recepción en España. La no sujeción se produce si los productos se encuentran en régimen suspensivo, es decir, el impuesto no se ha devengado. El impuesto no se devengará mientras los productos permanezcan en las fábricas o en depósitos fiscales, evitando así costes financieros por el desfase temporal entre el hecho imponible y la puesta a consumo.
La ley también establece una serie de supuestos de exención y devoluciones. Por ejemplo, los productos exportados, enviados a otros Estados miembros o a depósitos fiscales para su posterior envío, pueden estar exentos o sujetos a devolución del impuesto ya devengado en España. Las bases imponibles están constituidas, normalmente, por unidades físicas tales como el peso o el volumen.
El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) en México
En México, el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) es un impuesto indirecto que se aplica a la producción, venta o importación de bienes y servicios específicos. Al igual que los impuestos especiales europeos, el IEPS se considera un impuesto indirecto, lo que significa que lo acaban pagando los consumidores, ya que se traslada al precio final de los productos. Están obligadas a pagar el IEPS las personas físicas, personas morales y autónomos que produzcan, vendan o importen los bienes y servicios gravados por este impuesto.
Productos y Servicios Sujetos al IEPS
El alcance del IEPS es amplio y abarca 27 categorías de productos y servicios. Algunos de los más relevantes incluyen:
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- Las bebidas alcohólicas, incluida la cerveza, con tasas impositivas que varían según el contenido de alcohol. El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) para las bebidas alcohólicas se fundamenta en un sistema Ad-Valorem con distintas cuotas basadas en el contenido alcohólico.
- Los cigarrillos, puros y otros productos de tabaco.
- Los combustibles como la gasolina y el diésel, sujetos a impuestos para promover la sostenibilidad ambiental. Estos son productos de primera necesidad, por lo que eventualmente se conceden estímulos fiscales sobre el IEPS.
- Las bebidas con azúcares añadidos, como los refrescos y el agua saborizada, gravadas para combatir la obesidad y los problemas de salud relacionados.
- Los combustibles fósiles y ciertos pesticidas, en consonancia con los esfuerzos de conservación del medio ambiente.
- Varios otros artículos, como productos de cacao, dulces de leche, helados y ciertos alimentos preparados. Específicamente, los alimentos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o más por cada 100 gramos pagan un impuesto del 8%. Las bebidas saborizadas y las bebidas con azúcares añadidos pagan un impuesto de 1.39 pesos por litro.
- Además de los bienes, ciertos servicios como juegos, rifas y telecomunicaciones también pueden estar sujetos al IEPS.
Objetivos y Cálculo del IEPS
El objetivo principal del IEPS no es solo generar ingresos, sino también influir en el comportamiento del consumidor. Los productos sujetos al IEPS a menudo se consideran no esenciales, de lujo o potencialmente dañinos para la salud o el medio ambiente. El IEPS tiene como finalidad principal regular el consumo de determinados bienes y servicios, además de generar ingresos para el Estado.
El cálculo del IEPS varía según el producto o servicio y puede hacerse de dos maneras. La primera, por unidad, como un monto fijo por litro, por pieza o por kilogramo, en el caso de la gasolina o los cigarros. La segunda, sobre el precio (ad valorem), aplicada como un porcentaje del precio de venta del producto. Las tarifas del IEPS no son estáticas; el gobierno las revisa y ajusta periódicamente para reflejar cambios en las condiciones económicas, la inflación o las prioridades de política pública.
Francisco Javier Arias Vázquez, jefe de la Unidad de Política de Ingresos Tributarios de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), explicó que el IEPS es utilizado por el gobierno para orientar los patrones de consumo a través de la economía. El IEPS fue creado para controlar el uso de productos que son dañinos para la salud y el medio ambiente. Así, se grava sobre las bebidas alcohólicas y las cervezas, los tabacos y los cigarros, los alimentos con alto contenido calórico, como la comida chatarra, y los combustibles fósiles, como gasolinas y diésel.
El incumplimiento en el pago del IEPS puede derivar en sanciones y multas establecidas en el Código Fiscal de la Federación y la Ley del IEPS. La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) lo integró en 1992 y finalmente se creó la Ley del IEPS en 1998, la cual expresa el objeto del impuesto y los sujetos obligados.
Impacto y Comparativa Internacional del IEPS
Dado que el IEPS es un impuesto indirecto, afecta a todos los consumidores por igual, independientemente de su nivel de ingresos. Los críticos argumentan que la eficacia del IEPS para cambiar el comportamiento del consumidor es limitada y puede generar distorsiones que afecten a los sectores de bajos ingresos. No obstante, el IEPS desempeña un papel crucial en la economía y resulta relevante para el desarrollo de políticas de salud y ambiente en México.
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Desde 2014, se ha observado una evolución al alza en los ingresos tributarios en México, principalmente debido a la Reforma Hacendaria implementada en ese año y al Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) a gasolinas y diésel. El principal aumento relacionado con el IEPS es específicamente en el impuesto a las gasolinas y diésel, cuyo mecanismo de fijación de precios fue modificado en 2016 para garantizar una recaudación positiva.
Sin embargo, al hacer una comparación internacional, la recaudación tributaria en México sigue siendo baja, en especial al compararse con países desarrollados o incluso con un nivel de desarrollo equiparable. Aunque la recaudación del IEPS ha presentado incrementos, en su gran mayoría, ha sido por razones ajenas a la Reforma Hacendaria, como la caída en el precio internacional del petróleo. Los principales impuestos en México son el Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el IEPS, que grava bienes muy específicos, en los que se argumenta, en algunos casos, que tienen un fin no recaudatorio.