En el contexto actual, donde la sostenibilidad y la economía circular ganan cada vez más relevancia, es crucial analizar cómo las políticas fiscales impactan en las actividades de mantenimiento y reparación (R&M) en España. La arquitectura del sistema fiscal vigente, en muchos países, tiene como columna vertebral tres grandes impuestos que giran en buena medida alrededor del uso del factor trabajo, las rentas generadas por este y el valor añadido generado por la actividad laboral. Como consecuencia de ello, el sistema tributario tiene una incidencia relativa mayor en las actividades intensivas en mano de obra (como es al caso, p.e., de las actividades de reparación).
Economía Circular y el Rol del Mantenimiento y Reparación
El concepto de Economía Circular (EC) nace como contraposición al de economía lineal, característico de un modelo industrial muy intensivo en recursos y energía y basado en una secuencia “extraer-producir-usar-tirar" lo que finalmente, acaba resultando insostenible para la biosfera y la propia sociedad. La EC se configura como un nuevo paradigma productivo que pone el acento en la capacidad regenerativa del ecosistema, la minimización del consumo de recursos no renovables, la prolongación de la vida útil de los bienes y la reutilización de todos los materiales que entran en el ciclo económico eliminando a la mínima expresión los residuos y emisiones. En este planteamiento “la Economía Industrial Circular gestiona las existencias de activos manufacturados, tales como infraestructuras, edificios, vehículos, equipos y bienes de consumo, para mantener al máximo su valor y utilidad, durante el mayor tiempo posible; en cuanto a los recursos, la EIC mantiene las existencias de estos en su máximo nivel de pureza y valor”.
Los primeros ciclos, centrados en la reutilización, la reparación y la re-manufactura de los productos ocupan una posición jerárquica preferente desde el punto de vista circular y ecológico frente a la gestión de residuos típica de la economía lineal. La reparación, reúso y re-manufactura son actividades preventivas ya que, al prolongar la vida de los productos, reducen las necesidades de nuevos recursos materiales y evitan la generación de residuos. En todo caso, el aspecto clave es que, al prolongar la duración y funcionalidad de los bienes, son amigables con el medio ambiente ya que evitan (y reducen) los desechos y residuos de materiales y, al mismo tiempo, reducen la extracción de materias primas e insumos (incluida la energía) que se utilizarían en la fabricación de nuevos artículos o bienes de consumo.
Análisis del IVA en las Actividades de R&M
El análisis empírico del IVA soportado por los diferentes sectores económicos permite ver en qué medida este resulta relativamente más gravoso en unos sectores que en otros en función de diferentes factores y, en particular, de su intensidad en mano de obra. En concreto, se observa que las actividades de servicios, que son las más intensivas en mano de obra (medido por remuneraciones sobre compras o remuneraciones sobre ingresos), tienden a soportar un IVAtc mayor con relación al valor de sus ventas que el IVAtc que soportan las actividades más intensivas en capital o en inputs materiales, como son las del sector primario, minero, industrial manufacturero, la construcción o el comercio al por mayor. En particular, se puede ver que las actividades de R&M, al igual que las de reciclaje y remediación, cargan un IVA muy superior a la media de la economía y a la mayoría de los sectores productivos.
El IVA es un impuesto indirecto cuya carga liquidable recae sobre el consumidor final. Es un impuesto que opera sobre una cadena que se supone de flujo lineal y que finaliza con el uso o el consumo del bien o servicio por parte del consumidor o usuario, punto a partir del cual no hay creación de valor sino “destrucción del valor”.
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El Registro REPSE y su Importancia en el Sector de Mantenimiento
En la gestión diaria de cualquier empresa en México, la contratación de servicios de mantenimiento - ya sea industrial, de limpieza especializada, o de instalaciones - es una constante. ¿Su proveedor de mantenimiento cuenta con un registro REPSE vigente? El REPSE, o Registro de Prestadoras de Servicios Especializados u Obras Especializadas, es un padrón obligatorio administrado por la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS). Surgió a raíz de la reforma en materia de subcontratación laboral de 2021. Porque muchas actividades de mantenimiento (como reparaciones in situ, limpieza profunda industrial, mantenimiento de sistemas HVAC, gestión de instalaciones, etc.) implican que los técnicos o personal del proveedor trabajen físicamente en las instalaciones de su empresa.
Si el servicio contratado cumple con la definición de "especializado" (es decir, no forma parte del objeto social ni de la actividad económica preponderante de su empresa) y el proveedor "pone a disposición" a sus trabajadores en su centro de trabajo, entonces dicho proveedor está obligado a contar con el registro REPSE.
Consecuencias de Contratar Proveedores sin Registro REPSE
Contratar o mantener relaciones comerciales con proveedores de mantenimiento que no poseen un registro REPSE válido y vigente conlleva una serie de consecuencias significativas:
- No deducibilidad del gasto (ISR): Si su proveedor no tiene REPSE vigente, el gasto asociado a ese servicio de mantenimiento no será deducible para el Impuesto Sobre la Renta (ISR).
- IVA no acreditable: De manera similar, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) trasladado por el proveedor en sus facturas no podrá ser acreditado.
- Responsabilidad solidaria: La Ley Federal del Trabajo (LFT) es clara: si contrata servicios especializados sin el debido registro REPSE, su empresa adquiere una responsabilidad solidaria con respecto a los trabajadores del proveedor.
- Sanciones económicas: Más allá de lo fiscal y laboral, la STPS tiene la facultad de imponer sanciones económicas directas por infringir la normativa. Contratar servicios especializados de un proveedor sin registro REPSE vigente se considera una infracción grave.
¿Cómo Verificar el Registro REPSE de un Proveedor?
Un error común es simplemente preguntar al proveedor si tiene REPSE o aceptar una copia del registro sin más. Esto no es suficiente.
- Verificar en el Padrón Público: La STPS opera el "Padrón Público de Contratistas de Servicios Especializados u Obras Especializadas". Es una herramienta en línea y de acceso público donde puede buscar a su proveedor por nombre, razón social o número de registro para confirmar su estatus y vigencia.
- Solicitar documentación: Además del registro, la ley exige que el proveedor entregue periódicamente cierta documentación que acredite el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de seguridad social relacionadas con el contrato.
- Periodicidad: El registro REPSE tiene una vigencia de tres años y debe renovarse.
Multas por Incumplimiento
Según la Ley Federal del Trabajo, las multas por contratar servicios especializados sin el registro correspondiente pueden oscilar entre 2,000 y 50,000 veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA). Considerando el valor de la UMA vigente en 2025 (aproximadamente 108.57 MXN diarios), esto se traduce en multas que pueden ir desde aproximadamente 217,140 MXN hasta 5,428,500 MXN.
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Conclusión
La contratación de servicios de mantenimiento bajo el nuevo marco legal requiere una diligencia reforzada. Ignorar el estatus REPSE de sus proveedores es una apuesta arriesgada con potenciales consecuencias financieras y legales devastadoras. La verificación activa y constante del registro REPSE no es una opción, es una necesidad estratégica para proteger la salud fiscal, legal y operativa de su negocio.
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