Se dice que la vida adulta comienza cuando damos inicio a las obligaciones fiscales; también, que de la muerte y del fisco nadie se salva. Las encargadas de hacer posible esta realidad son las leyes fiscales aplicables en México, con las cuales es mejor estar familiarizados por lo menos a grandes rasgos. Para cumplir apropiadamente con las obligaciones fiscales hay que comprender lo que marca la ley como lo correcto.
El Principio de Jerarquía Normativa
La jerarquía normativa es un principio jurídico el cual establece que las normas jurídicas se ordenan a través de un sistema jurídico de prelación, es decir, el establecimiento de la supremacía de unas normas sobre otras. Lo anterior permite determinar cuál será la norma que prevalecerá en caso de contradicción. El principio de jerarquía normativa en México implica que una norma de rango inferior no puede contradecir ni vulnerar lo que establezca una de rango superior.
Claves de la Jerarquía Normativa
Las normas jurídicas no tienen un mismo rango ni categoría, luego entonces, el que las normas tengan distintos rangos hace necesario ordenarlas para determinar cuál tiene preferencia y aplicar a cada caso la correcta. La jerarquía normativa implica, por tanto, que:
- La Constitución es superior a cualquier otra norma jurídica.
- Una norma de rango inferior no puede contradecir a una de rango superior.
- Una norma posterior deroga a una norma anterior de igual rango.
- Una ley especial prevalece frente a una ley general.
La Pirámide de Kelsen y la Estructura Normativa
De conformidad con la teoría constitucional mexicana, la jerarquía normativa parte de la teoría positivista de Kelsen; esta estructura se conoce como la pirámide de Kelsen o pirámide kelseniana por los principios establecidos por el jurista austríaco Hans Kelsen. En ella se diferencian tres niveles:
- Nivel fundamental: Es la parte más importante de un ordenamiento jurídico, la punta de la pirámide. Incluye la Constitución federal o carta magna o el texto jurídico de referencia para el resto de las leyes y normas.
- Nivel legal: Engloba a las diferentes leyes por las que se rige un territorio. Es la parte intermedia de la pirámide.
- Nivel base: Normas jurídicas que no tienen rango de ley, como reglamentos, sentencias, resoluciones, etc.
La Jerarquía en el Sistema Jurídico Mexicano
El sistema jurídico mexicano se tutela bajo un sistema jerárquico de normas que establecen el orden de prelación y la validez de sus normas. El artículo 133 constitucional establece la jerarquía normativa en el sistema jurídico mexicano, en donde, en razón de la generalización del positivismo mexicano, ha predominado la supremacía de la Constitución ante cualquier norma, sin importar la naturaleza, alcance y contenido de las restantes normas.
Lea también: regulaciones vigentes para la compensación de pérdidas
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos es la máxima norma jurídica en el país que rige sobre todas las demás, lo que en pocas palabras quiere decir que siempre tendrá la decisión final ante un juez durante alguna controversia presentada. En México, la base legal para el pago de impuestos está respaldada por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la cual establece los principios fundamentales que rigen el sistema tributario. A su vez, esta regulación está respaldada por el Artículo 31 Fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, mismo que establece que «son obligaciones de los Mexicanos… IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes».
Publicada en el Diario Oficial de la Federación el 5 de febrero de 1917, es conocida como norma suprema la cual establece los principios fundamentales del Estado y los derechos de los ciudadanos; el principio de supremacía constitucional descansa sobre la premisa “nada sobre la Constitución”. Dicho cuerpo normativo dispone que la Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión, es decir, nada por encima ni en contra de ella.
Tratados Internacionales
Los tratados internacionales son normas jurídicas de naturaleza internacional, vinculante y obligatoria para el Estado parte. Derivado de la reforma a la Constitución mexicana de 11 de junio de 2011 reconociendo los derechos humanos para el sistema institucional mexicano e incorporados a rango constitucional a fin de fortalecer los mecanismos para su protección. Sin embargo, la discusión en torno a cuál es la jerarquía entre la CPEUM y los tratados internacionales en materia de derechos humanos ha dividido a la doctrina y a los propios ministros de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN).
Leyes Federales y Específicas
Las leyes federales son el conjunto de normas jurídicas que rigen a nivel nacional y su aplicabilidad será en todo el territorio mexicano. El Congreso de la Unión promulga y modifica estas leyes teniendo como premisa regular y establecer derechos y obligaciones para los ciudadanos. La Ley es la fuente más importante en materia fiscal, es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurídicas generales, abstractas e impersonales. Se trata de un elemento indispensable para el establecimiento y cobro de las contribuciones; se puede confirmar en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución.
Para que conozcas el objetivo de cada una de las leyes fiscales y aduaneras vigentes en México es necesario entrar un poco a detalle. Entre estas se encuentran:
Lea también: Las leyes tributarias cubanas a través del tiempo
- Ley de Ingresos de la Federación: Legislación reglamentaria de la Constitución Mexicana con vigencia anual, que establece el catálogo de contribuciones que pueden recaudarse en un ejercicio. La importancia de la LIF reside en que el Congreso de la Unión es quien autoriza al poder ejecutivo las fuentes de ingresos anualmente, y para ello se publica en la LIF las leyes fiscales que tendrán vigencia anual, de dichas leyes emanan los impuestos que con los cuales se pretende recaudar los ingresos estimados en la LIF.
- Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes: Tiene por objeto regular los derechos y garantías básicos de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales.
- Ley Aduanera.
- Ley de Coordinación Fiscal.
- Leyes específicas (ej. Ley del ISR).
- Por otro lado, se está en presencia de un Decreto Ley cuando la Constitución autoriza al poder ejecutivo expedir leyes, sin necesidad de una delegación del Congreso de la Unión.
Código Fiscal de la Federación (CFF)
El Código Fiscal de la Federación (CFF) es un ordenamiento jurídico de carácter tributario y de aplicación federal. Contiene derechos y obligaciones de los contribuyentes y concentra una serie de conceptos tributarios generales, aplicables a todas las leyes fiscales especiales (supletoriedad). A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal, como lo establece el Artículo 5 segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación.
Reglamentos
De acuerdo con Andrés Serra, el Reglamento es un acto formalmente ejecutivo. Es expedido por el Poder Ejecutivo (Presidencia) y materialmente legislativo. Los reglamentos se encuentran en el último peldaño de la pirámide, al ser una norma jurídica de carácter administrativo tiene como objetivo regular el funcionamiento de las instituciones públicas y establecer las reglas que deben seguir los ciudadanos en determinadas actividades. Los reglamentos son creados por el Poder Ejecutivo o por las Autoridades correspondientes en cada ámbito de competencia. Cuando un reglamento contradice una ley, prevalece la ley, porque tiene mayor jerarquía jurídica.
Circulares y Resoluciones Misceláneas Fiscales (RMF)
Las circulares son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerárquicos en la esfera administrativa. Dan instrucciones a los inferiores sobre el régimen interior de la oficina, sobre su funcionamiento con relación al público, o para aclararles la inteligencia de disposiciones legales ya existentes, pero no para establecer derechos o imponer restricciones al ejercicio de ellos. La validez de las circulares está limitada por los mismos conceptos que restringen la validez de los Reglamentos. Por ejemplo, una Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) nunca podrá estar por encima de lo estipulado en la Constitución. En la jerarquía normativa, una ley tiene mayor peso que la RMF.
Importancia de la Jerarquía Normativa en el Derecho Mexicano
La jerarquía normativa es importante para tener claro cuál es la prioridad de las leyes y normas del ordenamiento jurídico, repercutiendo en su unidad y coherencia. De este modo, las leyes inferiores siempre deben acatar a las superiores y no contradecirlas y, en todos los casos, cumplir lo recogido en la Constitución.
La Interpretación de las Leyes Fiscales
Como contadores especialistas en materia fiscal, debemos de ser los primeros capaces de asesorar en lo que respecta a la aplicación de la ley fiscal. Sin embargo, ¿cómo podemos asegurar que estemos interpretando correctamente? Cuando hablamos de interpretación en materia legal, nos referimos al proceso de esclarecer o aclarar el sentido de una ley. Es decir, se busca explicar el sentido para asegurar que se actúe como la propia ley indica. En lo que respecta al derecho, las leyes son interpretadas para saber exactamente cómo aplicarlas.
Lea también: La Jerarquía de las Leyes
En materia fiscal la interpretación es bastante delicada en tanto que se trata de cumplir con obligaciones que muchas veces implican lineamientos inamovibles (como son las tasas de los impuestos). Hay distintos textos que contienen leyes, normas, reglamentos y decretos que afectan cómo interpretar la ley. A su vez, debemos remitirnos a la jerarquía de cada texto para saber qué condiciones aplican sobre otras.
Métodos de Interpretación
Para aplicar la ley correctamente podemos recurrir a distintos métodos de interpretación. Distintos métodos de interpretación pueden ayudarnos según el tema que deseemos esclarecer:
- Gramatical: Esta es una interpretación literal de la ley en cuestión.
- Lógica: Este tipo de interpretación es útil cuando alguna ley o norma es confusa en su redacción.
- Sistemática: Cuando una regla o norma tiene relación con otras es cuando debemos de utilizar este tipo de interpretación.
- Restrictiva: Por el contrario, para evitar la sobre interpretación de la ley, en ocasiones hay que limitar qué se puede entender.
- Analógica: Este método aplica el precepto: a casos iguales, sentencias iguales.
Aplicación Estricta y Otros Métodos en Materia Fiscal
Así como la ley nos indica nuestras obligaciones, también nos da lineamientos sobre sí misma. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Esto significa que en lo que respecta a tasas, excepciones y sanciones la interpretación siempre debe de ser gramatical y su aplicación debe ser literal como indica la ley. Entonces, aunque las leyes fiscales nos señalen obligaciones estrictas que ameritan sanciones en caso de incumplirse, no significa que la única interpretación que admitan sea la gramatical. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica.
El propio Servicio de Administración Tributaria puso a disposición de los contribuyentes un manual sobre interpretación de las leyes fiscales. Solamente comprendiendo profundamente el sentido de la ley es que podemos aplicarla correctamente. Es propio del derecho dar lugar a interpretación, la ley fiscal está sujeta a esto.