El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es uno de los impuestos más importantes y complejos que existen en nuestro país. Su correcta comprensión y manejo es esencial para cualquier persona con actividades remuneradas.
En esta guía, vamos a explorar todos los aspectos del ISR, desde su definición y propósito, hasta cómo se calcula y paga. Analizaremos quiénes están obligados a pagar este impuesto, qué ingresos están gravados y exentos, cómo funcionan las retenciones y qué normas y legislaciones lo regulan.
Definición de ISR
Para comprender acerca del ISR, partiremos de su definición:
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es la contribución que hace toda aquella persona física y persona moral para el gasto público, cuya base es la utilidad que se genera al realizar actividades económicas, y que está estipulado de manera obligatoria, general y equitativa. En resumen, el ISR es un impuesto federal directo sobre las ganancias obtenidas.
¿Para qué sirve el ISR?
Los ingresos generados a través del ISR se utilizan para financiar una variedad de servicios públicos esenciales. Esto incluye educación, salud, seguridad, infraestructura, entre otros. Sin estos ingresos fiscales, el gobierno tendría dificultades para proveer estos servicios a la población.
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También juega un papel importante en la redistribución de la riqueza. A través de un sistema fiscal progresivo, donde las personas y empresas con mayores ingresos pagan más impuestos, ayuda a reducir la desigualdad económica. Los ingresos recaudados se utilizan para financiar programas sociales y servicios que benefician a los segmentos más vulnerables de la sociedad.
Finalmente, ayuda a regular la economía. El gobierno puede ajustar las tasas del ISR para influir en el comportamiento económico. Por ejemplo, puede aumentar las tasas de ISR durante períodos de expansión económica para enfriar la economía y prevenir la inflación, o reducirlas durante una recesión para estimular el crecimiento.
Una de las relaciones constantes entre la sociedad y el Estado está dada por el ejercicio de las atribuciones recaudatorias de éste. Si bien, en principio, se trata de una relación unilateral en la que el Estado es el que exige la entrega de ciertas contribuciones económicas y los particulares son los que están obligados a ello, le subyace un carácter bilateral, de reciprocidad.
En términos de la teoría del beneficio equivalente, la necesidad de la relación jurídico-tributaria se justifica en virtud de los servicios que el gobierno presta a los individuos como contrapartida a los impuestos que éstos pagan. Ningún particular accedería a contribuir al sostenimiento de un Estado que se negara a satisfacer las necesidades sociales, que en la actualidad van más allá de seguridad e infraestructura básica y adquieren un carácter más complejo al abarcar distintos ámbitos de la vida social y económica.
El artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su fracción IV (Diario Oficial de la Federación, 1917), establece que es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos, tanto de la Federación como del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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Asimismo, de este precepto constitucional se derivan los principios en materia fiscal que debe observar toda ley secundaria (Carrasco, 1997; Arrioja, 2001). Tales principios son: 1) generalidad (aplicación a todas las personas que estén dentro de las hipótesis normativas que establezca la ley, sin excepción); 2) obligatoriedad (toda persona que se ubique dentro de las hipótesis de una ley fiscal del Estado mexicano adquiere la obligación de cubrir el tributo correspondiente); 3) vinculación con el gasto público (el Estado debe emplear todos los ingresos que recaude en la integración del presupuesto nacional); 4) legalidad (toda relación tributaria debe verificarse dentro de un marco legal que la establezca y la regule); 5) proporcionalidad y equidad.
Estos últimos dos principios resultan particularmente importantes para los efectos del presente trabajo.
El principio de proporcionalidad se define como aquel que [...] en virtud del cual todas las leyes tributarias, por mandato constitucional, deben: establecer cuotas, tasa o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en función de su capacidad económica; afectar fiscalmente una parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o rendimientos obtenidos por cada contribuyente individualmente considerado; y distribuir equilibradamente entre todas las fuentes de riqueza existentes y disponibles en el país, el impacto global de la carga tributaria, a fin de que la misma no sea soportada por una o varias fuentes en particular (Arrioja, 2001, p. 264).
Por otra parte, conforme al principio de equidad, debe observarse la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben recibir tratamiento idéntico en lo concerniente a hipótesis de causación, acumulación de ingresos gravados, deducciones permitidas, plazos de pago, etc., debiendo variar únicamente las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad económica de cada contribuyente para respetar el principio de proporcionalidad (Mariano Azuela citado por Arrioja, 2001, p. 264).
Historia del ISR
Podría parecer un impuesto relativamente nuevo, pero su origen se remonta un siglo atrás con la llamada Ley del Centenario. El 21 de julio de 1921, el presidente en turno, Álvaro Obregón decretó la creación de un impuesto federal extraordinario sobre los ingresos o ganancias de particulares. Aunque, el pago de impuestos en México es aún más antiguo, incluso los aztecas y otros pueblos pagaban tributos en especie con chile, frijol y cacao. Esto en la época prehispánica, más adelante con la llegada de los españoles se decretó el Registro de Contribuyentes Indígenas.
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Normas y Legislación del ISR
Las normas y legislaciones del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México se encuentran principalmente en:
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Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
El ISR se rige bajo la actual Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la cual se actualiza anualmente mediante la Resolución Miscelánea Fiscal para ajustar las tarifas a la inflación acumulada. Si deseas conocer más sobre la aplicación de la legislación de ISR, te invitamos a consultar la LISR 2014 y la LISR 2013.
En éstas, podemos ver que los objetos gravados de este impuesto son:
- Salarios percibidos al prestar un servicio subordinado
- Realizar actividades profesionales
- Arrendamiento o uso de bienes inmuebles
- Intereses que obtenga
- Premios que obtenga
- Dividendos y ganancias que repartan otras personas morales
- Enajenación o adquisición de bienes
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Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Además de la ley, el ISR también está regulado por el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Este reglamento proporciona detalles adicionales y aclaraciones sobre cómo se aplica la ley.
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Resoluciones Misceláneas
Cada año, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) emite las Resoluciones Misceláneas, que son una serie de reglas y disposiciones que complementan la ley y el reglamento. Estas resoluciones pueden incluir aclaraciones, interpretaciones, exenciones y otras disposiciones especiales relacionadas con el ISR.
¿Quién paga el ISR?
En México, el Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto federal que deben pagar las siguientes personas:
Como ya lo mencionamos, todas las personas físicas y morales están obligadas al pago del ISR sin importar el origen de sus ingresos. Aquí te especificamos un poco más.
- Personas físicas residentes en México: Sin importar si sus ingresos son obtenidos dentro o fuera del país. Esto incluye a los trabajadores asalariados, los trabajadores independientes o freelancers, y las personas que obtienen ingresos por rentas, inversiones, premios, entre otros.
- Personas físicas residentes en el extranjero con ingresos provenientes de México.
- Personas morales residentes en México: Las empresas y organizaciones establecidas en México, sin importar si estos son obtenidos dentro o fuera del país.
- Personas morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México: Las empresas y organizaciones que residen en el extranjero pero tienen un establecimiento permanente en México deben pagar el ISR sobre los ingresos atribuibles a ese establecimiento.
- Personas morales residentes en el extranjero con ingresos provenientes de México: Aquellas empresas y organizaciones que residen en el extranjero y obtienen ingresos de fuentes ubicadas en México.
ISR para Trabajadores Independientes y Freelancers
Un trabajador independiente o freelance, son trabajadores considerados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) como personas físicas con actividad empresarial. Esto significa que deben registrar sus ingresos y gastos, y pagar el ISR sobre sus ganancias netas.
Para determinar cuánto ISR deben pagar, primero deben calcular su base gravable. Esto se hace sumando todos sus ingresos obtenidos durante el año fiscal, y luego restándole las deducciones autorizadas. Este tipo de deducción puede incluir gastos relacionados con su actividad profesional, como el alquiler de un espacio de trabajo, la compra de equipo necesario para tu trabajo, gastos de publicidad, entre otros.
Además de pagar el ISR, también necesitan cumplir con otras obligaciones fiscales, como la presentación de declaraciones mensuales ante el SAT. En estas declaraciones, informan de sus ingresos y gastos, y calculan el ISR a pagar.
¿Quién no está obligado a pagar el ISR?
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto que, en general, todos los ciudadanos y empresas de México deben pagar. Sin embargo, existen algunas excepciones a esta norma. Hay ciertos grupos y situaciones específicas en las que la ley exime del pago del ISR. A continuación, se detallan algunos de estos casos.
- Ingresos por salarios mínimos: Las personas que perciban ingresos exclusivamente por salarios que no excedan el equivalente a tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente están exentas del pago del ISR.
- Jubilados y pensionados: La jubilación y la pensión están exentos del pago del ISR hasta cierto límite de ingresos. Según la ley vigente, la exención aplica para las pensiones que no superen nueve veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente.
- Personas con discapacidad: Que reciban ingresos por salarios o pensiones tienen derecho a una exención del ISR, siempre y cuando sus ingresos no excedan cierto límite establecido por la ley.
- Organizaciones sin fines de lucro: Como las instituciones de caridad, educativas, culturales y de investigación, están exentas del pago del ISR, siempre y cuando cumplan con ciertos requisitos y su actividad no sea lucrativa.
- Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras: Bajo ciertas condiciones y límites, estas actividades pueden estar exentas del ISR.
Es importante mencionar que estas exenciones no son automáticas y pueden requerir de ciertos trámites ante las autoridades fiscales. Además, las leyes fiscales pueden cambiar, por lo que es crucial estar al día con las últimas reformas y regulaciones.
¿Cómo calcular el ISR paso a paso?
El cálculo del ISR en México puede parecer complejo, pero al desglosarlo en pasos sencillos se vuelve más comprensible. A continuación, se presenta una explicación detallada del proceso:
ISR Gravado
El ISR gravado se refiere a todos aquellos ingresos que son susceptibles de ser gravados con este impuesto. Es decir, son los ingresos que se consideran para calcular la base imponible sobre la cual se aplica la tasa correspondiente del ISR. Estos ingresos pueden provenir de diversas fuentes como la venta de bienes, la prestación de servicios, el arrendamiento de inmuebles, entre otros. Es importante tener en cuenta que no todos los ingresos se gravan de la misma manera, ya que la ley establece diferentes tasas y deducciones aplicables según el tipo de ingreso.
Tablas de ISR
El cálculo del ISR a descontar en cada nómina se realiza en base a la tabla del ISR donde se encuentran las tarifas de ISR publicada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Esta tabla establece las tasas de ISR aplicables en función del nivel de ingresos del contribuyente, siguiendo un sistema progresivo donde las personas con mayores ingresos pagan una tasa más alta. El pasado 28 de diciembre del 2022, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación (DOF) las Tablas ISR 2023. En donde se dan a conocer las tarifas que deberán estar vigentes a partir del 1 de enero y que contemplan la inflación.
Tarifas ISR 2026
| Límite inferior ($) | Límite superior ($) | Cuota fija ($) | % sobre el excedente del límite inferior (%) |
|---|---|---|---|
| 0.01 | 844.59 | 0.00 | 1.92 |
| 844.60 | 7,168.51 | 16.22 | 6.40 |
| 7,168.52 | 12,598.02 | 420.95 | 10.88 |
| 12,598.03 | 14,644.64 | 1,011.68 | 16.00 |
| 14,644.65 | 17,533.64 | 1,339.14 | 17.92 |
| 17,533.65 | 35,362.83 | 1,856.84 | 21.36 |
| 35,362.84 | 55,736.68 | 5,665.16 | 23.52 |
| 55,736.69 | 106,410.50 | 10,457.09 | 30.00 |
| 106,410.51 | 141,880.66 | 25,659.23 | 32.00 |
| 141,880.67 | 425,641.99 | 37,009.69 | 34.00 |
| 425,642.00 | En adelante | 133,488.54 | 35.00 |
Calcula el ISR de un trabajador
Todo ingreso ganado genera una renta que afecta directamente el bolsillo del trabajador. El patrón tiene la obligación de retener este impuesto y enterarlo al SAT.
Para este ejemplo, utilizaremos el ingreso de un empleado con un sueldo de $15,000.00 MXN mensuales.
- Ubicación en la tabla: Se utiliza la tabla de retenciones mensuales. Buscamos el monto de $15,000.00 entre el "Límite Inferior" y el "Límite Superior". Para este ejercicio, nuestro ingreso se encuentra en el rango que va de los $14,644.65 a los $17,533.64 (valores proporcionales).
- Ubicar el rango: Buscamos los $15,000.00 en la tabla. Se encuentra en la quinta línea, donde el límite inferior es $14,644.65 y el límite superior es $17,533.64.
- Restar el Límite Inferior: A nuestra base de $15,000.00 le restamos el límite inferior para obtener el excedente: $15,000.00 - 14,644.65 = $355.35 (Excedente).
- Aplicar la Tasa: Multiplicamos el excedente por el porcentaje correspondiente a esa línea (17.92%): $355.35 x 0.1792 = $63.68 (Impuesto marginal).
- Sumar la Cuota Fija: Al impuesto marginal le sumamos la cuota fija que indica la tabla para ese rango ($1,339.14): $63.68 + 1,339.14 = $1,402.82.
- Resultado: El ISR total a retener según la tarifa de la tabla es de $1,402.82.
Obligaciones de las empresas relacionadas con el ISR
Las empresas en México desempeñan un papel crucial en la administración y recaudación del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Tienen una serie de obligaciones que deben cumplir para asegurarse de que están operando dentro de la ley y evitando posibles sanciones. Aquí te explicamos cuáles son estas obligaciones.
Retención y Entrega del ISR
Como mencionamos anteriormente, las empresas tienen la responsabilidad de retener y entregar al Servicio de Administración Tributaria (SAT) el ISR correspondiente a los salarios de sus empleados. Este proceso implica calcular la cantidad correcta a retener basándose en las tablas y tarifas proporcionadas por el SAT, hacer la retención en cada periodo de pago, y entregar las cantidades retenidas al SAT en los plazos establecidos.
Declaración y Pago del ISR
Además de la retención y entrega del ISR de los salarios, las empresas también deben pagar su propio ISR. Para ello, deben calcular su base gravable, que es la diferencia entre sus ingresos y sus deducciones autorizadas, y aplicar la tasa de ISR correspondiente. La declaración y el pago del ISR se deben realizar de manera mensual (pago provisional) y también anualmente. Es importante señalar que los pagos provisionales se consideran anticipos del ISR anual, por lo que al hacer la declaración anual se deben acreditar los pagos provisionales realizados durante el año.
Información y Documentación
Las empresas también tienen la obligación de llevar un registro detallado de sus operaciones y conservar la documentación necesaria para demostrar el cálculo y pago correcto del ISR. Esto incluye, entre otros, facturas, recibo de nómina, comprobantes de retención, y estados financieros. Además, deben presentar al SAT una serie de informes e información, como la declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT) y la contabilidad electrónica.
Relación del ISR con la nómina
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) y la nómina están estrechamente relacionados en México, ya que el ISR se aplica a los ingresos por salarios y asimilados a salarios, que son un componente fundamental de la nómina. A continuación, se detalla la relación entre el ISR y la nómina:
¿Por qué se descuenta el ISR en la nómina?
El impuesto debe ser pagado en el momento en que se genera el ingreso. Esto significa que, en lugar de esperar hasta el final del año fiscal para pagar todo el impuesto a la vez, el impuesto se paga gradualmente a lo largo del año, conforme se va recibiendo el salario. Este método de recaudación tiene varias ventajas. En primer lugar, facilita el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, ya que el impuesto se descuenta automáticamente y no se requiere realizar ningún pago adicional. Además, este sistema permite al gobierno contar con un flujo constante de ingresos fiscales a lo largo del año, lo cual es esencial para financiar los servicios públicos y otras responsabilidades gubernamentales.
¿Cómo se descuenta el ISR en la nómina?
El ISR está ligado a las actividades profesionales realizadas por la persona física o moral. En el caso de la nómina, los cálculos de dicho impuesto se realizan en el ISR por salarios. El empleador es quién tiene que “retener” la cantidad correspondiente de cada trabajador y es quien se encargará de pagar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). Estos pagos son considerados a cuenta del impuesto que se genera durante todo el año, y por el que, en ciertos casos, las personas están obligadas a presentar una declaración anual. En esta declaración se determina el ISR generado durante el periodo fiscal, y al resultado obtenido se le ...
Esperamos que esta guía te sea de gran utilidad para entender mejor el ISR y cumplir con tus obligaciones fiscales de manera efectiva y eficiente.
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