La enajenación de acciones es una operación común en el ámbito financiero y empresarial que conlleva importantes implicaciones fiscales. En México, para documentar estas transacciones y cumplir con las obligaciones tributarias, es fundamental entender el uso del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) de retenciones y su complemento específico para la enajenación de acciones.
El CFDI de Retenciones e Información de Pagos
Primero debes saber que un CFDI de retenciones sirve como una constancia por retenciones de impuestos. Se utiliza en diversos casos, como las utilidades distribuidas, la enajenación de acciones, los intereses por créditos hipotecarios, los pagos al extranjero o las operaciones con plataformas tecnológicas, entre otros.
Es un comprobante que respalda las retenciones de impuestos que fueron realizadas o aquellos pagos hechos considerando que son del extranjero. Entre las retenciones que aplica, se encuentra el Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Existen diversos escenarios en los que es una obligación emitir este CFDI, por ejemplo, cuando se hace una enajenación de acciones, se reparten utilidades, hay regalías por derechos de autor o se efectúan pagos a favor de residentes extranjeros, así como intereses deducibles por créditos hipotecarios.
El Complemento de Enajenación de Acciones
El Complemento de Enajenación de Acciones se utiliza específicamente en la factura de retenciones e información de pagos cuando se enajenan acciones o valores. Desde 2014, es obligatorio incorporarlo en estos comprobantes, exista ganancia o pérdida en la operación.
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Su finalidad primordial es que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) conozca los detalles de la transacción y se cumpla con la regulación fiscal vigente. Este complemento debe emplearse cuando una persona física o moral realiza operaciones de enajenación de acciones o valores y se emite un CFDI de retenciones e información de pagos para documentar la operación. El que enajena las acciones tiene que emitir un CFDI por la venta de las mismas.
Obligación de Retención
La retención deberá efectuarse por el adquirente si este es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México.
Determinación del Costo Fiscal y Ajustes
Es crucial determinar un costo fiscal por la enajenación de acciones. Para la determinación del costo fiscal de acciones, es importante considerar la inflación al valor original. El costo promedio por acción incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación, aun cuando no enajene todas ellas.
La precisión del artículo 21 del Reglamento de la Ley permite a los contribuyentes que determinen el monto original ajustado de las acciones que vayan a enajenar, adicionar al costo comprobado de adquisición el monto de la "UFIN negativa" que la emisora hubiera determinado en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente adquirió las acciones que está enajenando. Esto es posible siempre que dicha emisora hubiere disminuido del saldo de la CUFIN generado durante el período comprendido desde el mes en el que el contribuyente adquirió dichas acciones y hasta el mes en el que las enajene.
Para identificar con una analogía el concepto de la diferencia que se establece en el quinto párrafo del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, nos hemos permitido enunciarla como "UFIN negativa".
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Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, que participan en la determinación del monto original ajustado de las acciones, corresponderán a aquellas que la persona moral emisora tenga a la fecha de enajenación y que correspondan al número de acciones que tenga el contribuyente a la fecha citada.
Implicaciones Fiscales para el Accionista y Declaración Anual
Quien posee acciones debe contar con la obligación de accionista y la de Ingresos por Dividendos. Si no recibe ingresos, declararía en la anual ceros referenciando al menos un RFC de la persona moral de donde posea acciones. En la declaración anual, se debe activar la actividad de enajenación por acciones, según los perfiles correspondientes.
Información General de los CFDIs
Al instante en el que hay emisión de una factura electrónica, se obtienen dos archivos: en formato XML y en formato PDF. Las facturas incorporan información que es de suma importancia y delicadeza tanto para las empresas (emisoras) como para los contribuyentes (receptores). Si en algún caso, alguien llegara a tener acceso a las facturas, podrían notar las actividades de un negocio o de una persona física.
Otros Complementos Comunes
Además del Complemento de Enajenación de Acciones, otros complementos del esquema de retenciones e información de pagos más empleados incluyen: Timbre Fiscal Digital, Intereses, Dividendos, Arrendamiento en Fideicomiso, Pagos a Extranjeros, Premios, Fideicomiso no Empresarial y Planes de Retiro.
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