La doble tributación o doble imposición es un fenómeno fiscal que se presenta cuando un hecho imponible causa dos o más veces un impuesto durante un mismo período. La doble tributación ocurre cuando los mismos ingresos tributan más de una vez, ya sea mediante estructuras fiscales corporativas o normas fiscales internacionales. Este concepto puede impactar significativamente los recursos financieros de una empresa, en especial, a medida que crecen u operan más allá de las fronteras.
Tipos de doble tributación
El primer tipo es la doble tributación corporativa. Una empresa obtiene ganancias y paga el impuesto a las ganancias corporativo sobre esas ganancias. Si luego la empresa distribuye esas ganancias a los accionistas como dividendos, los accionistas pagan el impuesto sobre esos mismos ingresos a nivel particular. Las corporaciones están especialmente expuestas a este fenómeno porque el sistema fiscal las trata como actores legales y económicos independientes.
La segunda es la doble tributación internacional. La doble tributación tiende a ocurrir cuando se transfieren ingresos entre entidades, propietarios o países. Cuando los ingresos fluyen a través de varias entidades legales, pueden tributar a más de un nivel si no se aplican los mecanismos de alivio adecuados. Los sistemas fiscales suelen hacer valer los derechos fiscales establecidos en función de la residencia, el origen de los ingresos o ambos. Cuando esas normas se superponen, los mismos ingresos pueden caer en dos redes fiscales a la vez.
Situaciones comunes de doble imposición
- Beneficios corporativos: Una sociedad anónima paga impuestos sobre sus ganancias y, cuando estas se pagan como dividendos, los accionistas vuelven a pagar impuestos a nivel particular.
- Ingresos transfronterizos: Los ingresos generados en un país pueden gravarse allí y, posteriormente, volver a gravarse en el país donde la empresa o particular tenga su sede.
- Estructuras de propiedad por capas: Si los ingresos pasan por subsidiarias o sociedades de cartera, pueden tributar en múltiples niveles.
Mecanismos para evitar la doble tributación
Para mitigar este problema, los países han desarrollado herramientas legales y fiscales:
Créditos fiscales
Los créditos fiscales pueden ayudar a neutralizar la superposición de varios sistemas fiscales. Un crédito fiscal permite aplicar el impuesto extranjero frente al impuesto adeudado internamente sobre los mismos ingresos, lo que mantiene el impuesto total pagado más cerca de lo que correspondería si los ingresos se gravaran una sola vez. A diferencia de las deducciones, los créditos reducen la factura fiscal propiamente dicha, siendo más eficaces para compensar la doble tributación.
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Tratados para evitar la doble tributación (TDT)
Los tratados fiscales establecen normas comunes entre países para que los mismos ingresos no se graven dos veces simplemente porque cruzan una frontera. Los CEDT (Convenios para Evitar la Doble Tributación) tienen la naturaleza de tratados internacionales cuya función es eliminar los conflictos de tributación originados por el ejercicio de la soberanía de dos o más Estados. Entre sus funciones principales destacan:
- Asignación de derechos: Definen qué país tiene el derecho principal a gravar tipos específicos de ingresos.
- Establecimiento de umbrales: Definen cuándo la presencia de una empresa justifica la tributación en un país de origen.
- Reducción de retenciones: Limitan o eliminan las retenciones sobre pagos transfronterizos.
- Resolución de disputas: Proporcionan procesos formales cuando los países no están de acuerdo sobre cómo gravar los ingresos.
Es importante mencionar que, para disfrutar de los beneficios de los tratados, será necesario acreditar la residencia fiscal en el país que se trate mediante constancia de residencia fiscal. Si dicha residencia no se acredita, el sujeto pasivo será objeto de las leyes internas del Estado en que se generó el ingreso.
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